Формы оплаты за обучение в налоговом учете техникума

Студент за весь период обучения в сельскохозяйственном техникуме заплатил 2000 грн.: 1200 грн. внес наличностью в кассу техникума, а на оставшуюся часть (800 грн.) – сельскохозяйственную продукцию (мясо, зерно, сахар и т.д.). Как в налоговом учете техникума (в частности, по налогу на прибыль и НДС) следует отразить такую форму оплаты обучения?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Рассмотрим порядок отражения этой операции отдельно в учете по налогу на прибыль и учете по НДС. 
Налог на прибыль
В соответствии с Законом Украины от 17.01.2002 г. № 2984-III «О высшем образовании» техникум (училище) – это высшее учебное заведение первого уровня аккредитации или структурное подразделение высшего учебного заведения третьего или четвертого уровня аккредитации, которое осуществляет образовательную деятельность, связанную с получением определенного высшего образования и квалификации по нескольким смежным специальностям, и имеет соответствующий уровень кадрового и материально-технического обеспечения. В рассматриваемом случае сельскохозяйственный техникум, скорее всего, является неприбыльной организацией, которая относится к группе неприбыльных организаций, перечисленных в абзаце «а» пп.7.11.1 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон о прибыли), а не организаций, перечисленных в абзаце «б» этого же подпункта, в котором указаны высшие учебные заведения только III-IV уровня аккредитации. 
В соответствии с пп.7.11.2 ст.7 Закона о прибыли от налогообложения освобождаются доходы неприбыльных учреждений и организаций, которые являются органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления или созданными ими заведениями либо организациями, содержащимися за счет средств соответствующих бюджетов¹, полученные в виде: 
— денежных средств или имущества, поступающих бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований; 
— пассивных доходов; 
— денежных средств или имущества, поступающих в такие неприбыльные организации в качестве компенсации стоимости полученных государственных услуг. 
Поскольку в вопросе речь идет о плате за обучение, то можно сделать вывод, что сельскохозяйственный техникум предоставляет студенту один из тех видов платных услуг, которые определены абзацем пятым пп.7.11.8 ст.7 Закона о прибыли и Перечнем платных услуг, которые могут предоставляться государственными учебными заведениями, утвержденным постановлением КМУ от 20.01.97 г. № 38. Однако полученный техникумом (как неприбыльной организацией) доход от предоставления таких платных услуг не освобождается от обложения налогом на прибыль, потому что он не включен в перечень видов доходов, освобожденных от налогообложения, определенных вышеуказанным пп.7.11.2 ст.7 Закона о прибыли. Под государственными услугами понимают любые платные услуги, обязательность получения которых устанавливается законодательством (пп.7.11.13 ст.7 Закона о прибыли). Поэтому в контексте Закона о прибыли платные услуги, которые могут предоставляться (а могут и не предоставляться), не являются теми государственными услугами, доход от предоставления которых освобожден от налогообложения на основании его пп.7.11.2 ст.7. 
Механизм обложения налогом на прибыль полученных неприбыльными организациями «нельготируемых других доходов» изложен во втором и третьем абзацах пп.7.11.9 ст.7 Закона о прибыли. Налог на прибыль на этот раз уплачивается с суммы полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с его получением. Сумма амортизационных отчислений при этом не учитывается. В рассматриваемом случае сельскохозяйственный техникум получил доход в сумме 2000 грн. Именно с этого дохода и уплачивается налог на прибыль. 
Также следует отметить, что для неприбыльных организаций начисленного дохода для целей обложения налогом на прибыль не существует, а есть только фактически полученный доход. Именно о таких доходах идет речь в «неприбыльном» п.7.11 ст.7 Закона о прибыли, хотя в другой своей части этот Закон оперирует понятием «доходы, полученные (начисленные)», для определения даты возникновения которых применяется правило «первого события». Поэтому независимо от того, в каком периоде техникум (как неприбыльная организация) будет фактически предоставлять услугу по обучению, в его налогооблагаемый доход будет включена стоимость услуги в период получения денежной оплаты (в данном случае – дата внесения студентом наличности в кассу) или другого имущества (дата внесения мяса, зерна, сахара и т.д.). Специфические правила определения даты возникновения валовых доходов и валовых расходов для бартерных операций, предусмотренные пп.11.2.3 и 11.3.4 ст.11 Закона о прибыли, также не применяются – «неприбыльный» п.7.11 ст.7 этого Закона не содержит соответствующей «бартерной» оговорки. 
Если, несмотря на все наши предположения, сельскохозяйственный техникум (как неприбыльная организация) предоставлял все-таки государственные услуги, обязательность которых установлена законодательством, то денежные средства и имущество, поступившие от студента в качестве компенсации стоимости предоставленных услуг, будут освобождаться от обложения налогом на прибыль. 
Однако техникум может и не быть неприбыльной организацией. В таком случае необходимо уплачивать налог на прибыль в общем порядке. В налогооблагаемый доход будет включаться стоимость предоставленной услуги по обучению в периоде наступления первого из событий: или предоставления услуги, или получения денежных средств (внесение студентом в кассу наличностью 1200 грн.). Операцию по получению сельскохозяйственной продукции (мяса, зерна, сахара и т.д.) в обмен на услуги по обучению следует рассматривать как бартерную. К ней применяются «бартерные» пп.11.2.3 и 11.3.4 ст.11 Закона о прибыли. 800 грн. (стоимость мяса, зерна, сахара и т. д.) следует включить в валовой доход в периоде наступления первого из событий: или предоставления услуги, или получения мяса, зерна, сахара и т.д. Если эта сельхозпродукция будет в дальнейшем использоваться в собственной хозяйственной деятельности техникума, то в валовые расходы ее стоимость необходимо включить в период наступления заключительного события. 
НДС
В соответствии с пп.5.1.3 ст.5 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» операции по предоставлению услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию согласно перечню, установленному КМУ, учебными заведениями, которые имеют специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг, освобождаются от налогообложения. Перечень этих услуг утвержден постановлением КМУ от 21.01.98 г. № 61² (далее – Перечень № 61). По всей вероятности, вид услуг по обучению, предоставляемых сельскохозяйственным техникумом, содержится в указанном перечне, а поэтому начислять налоговые обязательства по НДС на их стоимость не нужно. В то же время это правомерно только в случае, если за предоставленные услуги по обучению производится оплата денежными средствами (в рассматриваемом случае – 1200 грн.). Однако для бартерных операций существуют ограничения, установленные ст.12 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении». Этой статьей установлено, что при осуществлении бартерных операций с льготируемыми товарами (работами, услугами) НДС взимается по полной ставке 20 процентов. Поэтому на «бартерную» часть оплаты за обучение техникум должен начислить налоговое обязательство в сумме 160 грн. (800 грн. * 20%). Если же техникум предоставляет услуги по обучению, вид которых при определенных обстоятельствах (сугубо теоретически) не указан в Перечне № 61, то они облагаются НДС по полной ставке на общих основаниях и базой налогообложения является вся стоимость предоставленной услуги.