ПРОДАЖА АВТОМОБИЛЯ

В 2002 году физическое лицо приобрело автомобиль в автосалоне для частного пользования. Сумма приобретения подтверждена документально и составляет 32000 грн. В 2005 году физическое лицо продает данный автомобиль за 26000 грн. Необходимо ли уплатить налог с доходов физических лиц? Если да, то в каком размере?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Прежде всего отметим, что согласно действующим на сегодняшний день Правилам¹ при продаже автомобиля физическим лицом другому физическому лицу (в том числе физлицу — субъекту предпринимательской деятельности) или юридическому лицу договор купли-продажи должен быть удостоверен нотариально либо оформлен через товарную биржу или комиссионный магазин.

В соответствии с п.12.1 ст.12 Закона об НДФЛ доход, полученный от продажи движимого имущества, облагается налогом в общем порядке по ставке 13%². Однако, учитывая отдельные нормы этого Закона, порядок обложения налогом с доходов физлиц в изложенной ситуации, в том числе и сумма, с которой исчисляется налог, зависят от того, на каких условиях заключается договор купли-продажи автомобиля. Поэтому рассмотрим некоторые возможные варианты.

Согласно п.12.2 ст.12 Закона об НДФЛ, как исключение из общего порядка, продавец легкового автомобиля освобождается от уплаты налога в том случае, если договор купли-продажи удостоверяется государственным нотариусом и продавец при этом уплачивает госпошлину, размер которой составляет 5%³ от стоимости автомобиля, указанной в договоре (но не ниже его оценочной стоимости, определенной экспертом, внесенным в Государственный реестр оценщиков⁴). При этом необходимость удостоверения договора в целях освобождения от уплаты налога именно государственным нотариусом косвенно следует как из самого п.12.2 ст.12 Закона, так и из письма ГНАУ от 02.03.2004 г. № 1547/6/17-3116⁵.

Если же договор купли-продажи легкового автомобиля удостоверяется частным нотариусом, то исходя из содержания п.12.1 ст.12 Закона об НДФЛ налогообложению подлежит договорная стоимость автомобиля (в рассматриваемом случае — 26000 грн.) и в соответствии с п.12.5 данной статьи такой нотариус является ответственным за правильное начисление и своевременную уплату налога в бюджет, то есть является налоговым агентом физлица — продавца легкового автомобиля. Сумма начисленного нотариусом по ставке 13% НДФЛ уплачивается сторонами договора либо самостоятельно перед нотариальным удостоверением договора, либо удерживается нотариусом, который перечисляет ее в бюджет. Кроме того, помимо уплаты самого налога, необходимо будет также оплатить и стоимость услуг частного нотариуса непосредственно за нотариальное удостоверение договора. Стоимость услуг в соответствии с абзацем третьим п.33 Инструкции № 20/5⁶ определяется по взаимной договоренности между нотариусом и сторонами договора, но при этом не должна быть меньше размера госпошлины. А это означает, что частному нотариусу также необходимо будет представлять заключение эксперта о стоимости автомобиля⁷.

Как видим, нотариальное удостоверение договора купли-продажи автомобиля у частного нотариуса является довольно дорогостоящей процедурой. К тому же на практике многие частные нотариусы, несмотря на то, что согласно п.12.1 ст.12 Закона об НДФЛ налогообложению подлежит доход, полученный от продажи автомобиля, то есть стоимость, указанная в договоре, для собственной перестраховки следуют по пути налогообложения стоимости автомобиля исходя из его экспертной оценки⁸. Такая ситуация сложилась в связи с тем, что, с одной стороны, статус налогового агента предусматривает как финансовую, так и административную ответственность нотариуса за правильное начисление и своевременную уплату НДФЛ в бюджет, а с другой — отсутствуют четкие и не противоречащие Закону разъяснения ГНАУ по данному вопросу. Таким образом, общая сумма затрат продавца может составить 18% экспертной стоимости автомобиля (13% — НДФЛ + 5% — (услуги частного нотариуса).

Если же продавец продает автомобиль при посредничестве юридического лица, например, через комиссионный магазин или товарную биржу, то согласно п.12.3 ст.12 Закона об НДФЛ налоговым агентом является такое юридическое лицо и, следовательно, на него возложена ответственность за правильное начисление и своевременную уплату налога в бюджет (по ставке 13% от дохода, полученного от продажи автомобиля, то есть от его договорной стоимости). Однако в этом случае также существует определенная вероятность столкновения с проблемой необходимости проведения экспертной оценки для определения базы обложения НДФЛ⁹. Но все же не лишним будет повторить, что согласно п.12.1 и п.12.3 ст.12 Закона об НДФЛ налогообложению подлежит именно доход, полученный от продажи автомобиля, а не от его экспертной оценки.

В заключении отметим, что, получая доходы от продажи автомобиля (через комиссионный магазин, товарную биржу или при регистрации договора у нотариуса), физическое лицо освобождается от обязанности представления годовой декларации (непосредственно в части таких доходов) в соответствии с п.18.2 ст.18 Закона об НДФЛ.