ПОРУЧИТЕЛЬСТВО ПО КРЕДИТУ 

Работник предприятия взял кредит в банке для приобретения автомобиля. Предприятие, на котором он работает, предоставило в банк гарантийное письмо о том, что в случае невыплаты работником долга это сделает оно. 
Необходимо ли в бухгалтерском учете предприятия отражать факт предоставления такого письма? Если работник не рассчитается по кредиту и предприятие исполнит свои гарантийные обязательства (рассчитается с банком — кредитором), то каким образом в налоговом учете отражать данную операцию? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Как можно понять из вопроса, предприятие обязуется оплатить задолженность работника перед банком, если взявший кредит работник сам этого не сделает. В данном случае речь идет о поручительстве, которое в соответствии со ст.546 ГКУ является одним из способов исполнения обязательства¹. Участниками данных отношений будут являться кредитор (банк), должник (работник предприятия) и поручитель (предприятие). Соглашение о поручительстве может быть оформлено как между поручителем и должником, так и между кредитором и поручителем. Гарантийное письмо предприятия и будет договором о поручительстве, составление которого в соответствии со ст.547 ГКУ обязательно в письменной форме. При этом, в случае невыплаты работником кредита обязанность по его погашению перейдет к предприятию. После погашения задолженности банку предприятие получит право требования долга с работника. Если же работник рассчитается с банком самостоятельно, то он должен будет уведомить об этом своего поручителя — предприятие, которое перестанет после этого быть его поручителем. 
Ограничений участия юридических лиц в сделках по поручительству ГКУ не устанавливает. Предприятие может выступать поручителем независимо от того, имеется или нет упоминание об этом виде деятельности в его учредительных документах. Не сказано в ГКУ и об обязательном наличии у поручителя статуса финансового учреждения (как, например, у гаранта). В то же время, п.1 ст.4 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» (далее — Закон № 2664) установлено, что предоставление гарантий и поручительств относится к финансовым услугам, оказывать которые могут только финансовые учреждения. 
Означает ли это, что простое предприятие, без получения статуса финансового учреждения, лишено возможности выступать поручителем за своего работника перед кредитором? По мнению автора, — нет. Целью финансовых услуг в соответствии с п.1 ст.1 Закона № 2664 является получение прибыли либо сохранение стоимости финансовых активов (к которым относится и право требования долга). Однако в данной ситуации предприятие поручается за своего работника бесплатно, без цели получения прибыли (скорее для стимулирования труда сотрудников). Сохранение стоимости финансовых активов также не является для предприятия целью сделки, а значит, получать статус финансового учреждения в данной ситуации предприятию нет необходимости. 
Для отражения в бухгалтерском учете принятых предприятием обязательств по договорам поручительства в соответствии с Инструкцией № 291² используется забалансовый счет 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные». «Сферой применения» данного счета являются все виды деятельности. Учет выданных поручительств осуществляется по стоимости, указанной в договоре поручительства, путем увеличение остатка по данному счету. При исполнении работником обязательств перед банком либо при переходе обязательств по договору поручительства от работника к предприятию происходит уменьшение остатка на счете. Аналитический учет на данном счете ведется по каждому предоставленному поручительству. 
В налоговом учете предприятия операции по принятию и прекращению поручительства не отражаются. Задолженность, перечисленная поручителем кредитору и полученная им от должника, в состав валовых расходов и валовых доходов предприятия не включается³. Что касается НДС, то в соответствии с п.1.4 ст.1 Закона об НДС операции по принятию и исполнению обязательств поручителем также не относятся к операциям по поставке товаров (услуг). Кроме того, на то, что операции по поставке услуг по поручительству не являются объектом налогообложения, указывает пп.3.2.5 ст.3 Закона об НДС⁴. 
Рассмотрим на примере отражение в учете операций, связанных с поручительством.Предприятие предоставило в банк гарантийное письмо о поручительстве по обязательству в выплате кредитов на приобретение автомобилей своими работниками: Петровым А.А. в размере 80000 грн. и Семеновым Е.Е. в размере 30000 грн. Предприятие поручается за своих работников без вознаграждения с их стороны. Семенов Е.Е. погасил задолженность перед банком, а Петров А.А. не рассчитался по кредиту, и предприятие как поручитель перечислило всю сумму его задолженности банку. Через некоторое время Петров А.А. внес в кассу предприятия сумму долга.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по данным примера приведен в таблице. 

Таблица. Отражение поручительских операций в бухгалтерском учете