Отражение в Декларации по НДС векселя и сроки его погашения

Предприятие, работающее по упрощенной схеме налогообложения (уплачивает единый налог по ставке 6% и НДС), имеет по лицевому счету переплату по НДС. При растамаживании ввезенных основных фондов выдан налоговый вексель. Каким образом отразить в Декларации по НДС этот вексель и когда его можно погасить, если отчетный период составляет квартал?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно п.11.5 ст.11 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) сумма НДС, на которую выдан налоговый вексель, включается в сумму налоговых обязательств плательщика налога в налоговом периоде, на который приходится тридцатый календарный день со дня представления такого векселя органу таможенного контроля. Таким образом, в зависимости от того, когда именно в отчетном квартале выдан налоговый вексель, а значит, в зависимости от того, на отчетный квартал или на следующий приходится тридцатый календарный день со дня выдачи векселя, и происходит погашение векселя.

Рассмотрим порядок погашения векселя со сроком погашения 30 дней на примере.

Пример 1. Налоговый вексель выдан 15.01.2001 г. Тридцатый день приходится на 14 февраля. Обе даты приходятся на один отчетный квартал, а поэтому в данном случае погашение векселя произойдет в том же отчетном периоде, в котором он выдан - в I квартале. В Декларации по НДС за I квартал 2001 г. (срок представления 20.04.2001 г.) необходимо заполнить следующие строки: строку 6 (со знаком "+") и строку 19.1 (со знаком "-"), и учитывая то, что в данном примере дата выдачи и дата погашения векселя находятся в одном отчетном периоде, - заполняется также и строка 19.2 (со знаком "+").

Пример 2. Налоговый вексель выдан 13.12.2000 г. Тридцатый день приходится на 12.01.2001 г. Обе даты находятся в разных отчетных периодах, и погашение векселя будет происходить путем включения в Декларацию за I квартал 2001 г. При этом в Декларации за IV квартал 2000 года необходимо было заполнить строку 6 (со знаком "+") и строку 19.1 (со знаком "-"), а в Декларации за I квартал 2001 года - строку 19.2 (со знаком "+").

Отдельно следует отметить, что поскольку Законом об НДС предоставлено право КМУ устанавливать более продолжительные сроки погашения векселя для отдельных видов товаров (например, дизтопливо, на которое до 01.11.2000 г. можно было выдавать налоговый вексель со сроком погашения 60 дней), с изменением срока погашения налогового векселя соответствующим образом меняется и срок для включения векселя в налоговые обязательства. Принцип погашения векселя остается без изменений, только тридцатый календарный день меняется соответственно на шестидесятый или девяностый.

После включения в состав налоговых обязательств налоговый вексель считается погашенным (установлено абзацем вторым п.11.5 ст.11 Закона об НДС), а сумма налога, определенного в налоговом векселе, отдельно в бюджет не уплачивается и учитывается в расчетах налоговых обязательств по результатам налогового периода, в котором вексель погашен. То есть в бюджет уплачивается сумма налога, определенная предприятием к уплате в Декларации по НДС (строка 20). Но учитывая, что указанное в вопросе предприятие - плательщик НДС имеет переплату по НДС, фактически уплате в бюджет будет подлежать сумма, определенная в строке 20 и уменьшенная на сумму переплаты, которая на дату представления Декларации числится на лицевом счете. Для того, чтобы четко определить, какую же именно сумму перечислять в бюджет, и без проблем рассчитаться с бюджетом, предприятие может получить в налоговой инспекции акт сверки платежей - справку о наличии на определенную дату недоимки или переплаты по лицевому счету.

Следующий после погашения векселя этап - включение векселя в налоговый кредит. Согласно п.11.5 ст.11 Закона об НДС сумма, указанная в налоговом векселе, включается в состав налогового кредита плательщика налога в следующем отчетном (налоговом) периоде после включения налогового векселя в состав налоговых обязательств. Таким образом, налоговые векселя, рассматриваемые в примерах, будут одновременно включены в строку 12.2 Декларации по НДС за II квартал 2001 г., независимо от того, что они были выданы в разные периоды.

Налоговый кредит по выданному налоговому векселю можно получить и ранее, но единственная для этого возможность - это досрочная его оплата денежными средствами, что в случае, если на лицевом счете плательщика числится переплата, не всегда рационально. Если все-таки налоговый вексель оплачен досрочно (до окончания срока погашения), то сумма НДС, указанная в таком векселе, включается в состав налогового кредита в том налоговом периоде, в котором произошла такая оплата, и не включается в состав его налоговых обязательств. Каким образом это отражается в налоговой отчетности, рассмотрим, вернувшись к примерам.

Пример 1. Налоговый вексель, выданный 15.01.2001 г., для досрочного погашения необходимо оплатить до 13.02.2001 г. Допустим, что он фактически оплачен денежными средствами 09.02.2001 г. В этом случае налоговый вексель необходимо включить в строку 12.2 Декларации за I квартал.

Пример 2. Налоговый вексель, выданный 13.12.2000 г., для досрочного погашения необходимо оплатить до 11.01.2001 г. Допустим, что он фактически оплачен денежными средствами: а) 29.12.2000 г.; б) 04.01.2001 г. В этом случае налоговый вексель необходимо включить: а) в строку 12.2 Декларации за IV квартал 2000 года; б) в строку 12.2 Декларации за I квартал 2001 года.

Как видим, денежная оплата налогового векселя имеет свои преимущества, ведь можно регулировать сумму налогового кредита отчетного периода и, соответственно, порядок расчетов с бюджетом. При этом следует учитывать то, что досрочно оплаченный вексель будет начислен в карточке лицевого счета даже если он не будет отражаться в составе налоговых обязательств в Декларации по НДС.