Ошибка при составлении декларации по НДС

В марте 2002 года бухгалтером предприятия выявлена ошибка, допущенная при составлении декларации по НДС за ноябрь 2001 года: в налоговый кредит ошибочно не была включена сумма 2400 грн. В 2001 году предприятие представило сокращенную форму декларации по НДС, в которой сумма налога, подлежащая начислению по лицевому счету (показатель строки 23), составила 1500 грн. Начиная с января 2002 года предприятие представляет налоговую декларацию по полной форме. В связи с допущенной в ноябре 2001 года ошибкой предприятие перенесло в новую форму декларации заниженную сумму не возмещенного ему налогового кредита из 24 строки сокращенной формы декларации. Как правильно отразить в данном случае исправление ошибки, допущенной в ноябре 2001 года? Необходимо ли в данном случае повторно представлять налоговую декларацию за декабрь 2001 года и январь 2002 года?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Порядок исправления ошибок, связанных с начислением и уплатой сумм НДС, регламентируется требованиями п.5.1 ст.5 Закона от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» и пп.4.4 приказа ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 «Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления». Кроме того, существует ряд писем ГНАУ, разъясняющих отдельные вопросы применения тех или иных норм законодательства, касающихся как непосредственно порядка исправления ошибок, так и вопросов начисления и уплаты предусмотренных в таких случаях финансовых санкций¹. И в стандартных ситуациях, связанных с исправлением допущенных ранее ошибок по НДС, вопросов у налогоплательщиков, как правило, уже не возникает.

Ситуация, в которой оказалось данное предприятие, является достаточно распространенной на практике, но не совсем стандартной с точки зрения действующего сегодня порядка исправления ошибок. Ее «нестандартность» заключается в том, что с момента представления декларации по НДС, в которой позже была выявлена ошибка, и до момента выявления ошибки, предприятие, очевидно, достигнув объема налогооблагаемых операций в размере 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, теперь вместо декларации по сокращенной форме представляет «обычную» или полную декларацию по НДС. В результате этого ошибочно заполненными оказались не одна, а несколько деклараций из-за «нарастающего итога», предусмотренного в определенных случаях для сокращенной декларации по НДС. И вопрос, возникший в данной ситуации, является абсолютно логичным: сколько уточненных деклараций должно представить предприятие?

К сожалению, действующие нормативные акты, регулирующие вопросы исправления ошибок, допущенных в связи с начислением (возмещением) налогоплательщиками сумм НДС, не содержат норм, которые бы напрямую касались указанной в вопросе ситуации. Поэтому, как и в большинстве подобных ситуаций, налогоплательщику придется искать ответ на свой вопрос самостоятельно.

Для того чтобы определить, необходимо ли в сложившейся ситуации представлять уточненную декларацию за декабрь 2001 года и январь 2002 года (тот факт, что необходимо представить уточненную декларацию за ноябрь 2001 года, вероятно, ни у кого сомнений не вызывает), последовательно проследим всю логическую цепочку исправления данной ошибки.

В любом случае начать следует с представления уточненной декларации, содержащей исправленные показатели за тот период, в котором такая ошибка была допущена изначально. То есть первое, что необходимо сделать, это правильно заполнить декларацию за ноябрь 2001 года. Далее, в соответствии с установленным порядком исправления ошибок, предприятие должно заполнить Справку о суммах НДС, которые увеличивают или уменьшают налоговые обязательства отчетного периода в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки (далее — Справка).

Как видно из данных, приведенных в вопросе, в результате правильного заполнения декларации по НДС за ноябрь 2001 года предприятие получило бы сумму, подлежащую не уплате, а возмещению из бюджета (1500 грн. - 2400 грн. = -900 грн.) путем уменьшения на эту величину суммы НДС, которая подлежит уплате в следующем отчетном периоде. Следовательно, в соответствии с действующим порядком заполнения сокращенной формы декларации, предприятие должно было бы отразить полученную к уменьшению сумму (900 грн.) в строке 24 декларации, за ноябрь 2001 года (и учесть ее при составлении декларации за декабрь 2001 года в строке 22).

Показатели Справки будут иметь следующий вид.

На основании представленной уточненной декларации за ноябрь 2001 года и приложенной к ней Справки, в карточке лицевого счета налогоплательщика будет отражена сумма НДС в размере 2400 грн. (строка 4 Справки), которая уменьшит его текущие налоговые обязательства. Напомним, что сумма такого уменьшения в соответствии с абзацем третьим п.4.5 Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета налогов и сборов (обязательных платежей), поступающих в бюджеты и в государственные целевые фонды, утвержденной приказом ГНАУ от 12.05.94 г. № 37 (в редакции приказа ГНАУ от 03.09.2001 г. № 342), должна быть отражена в лицевом счете налогоплательщика на дату представления уточненной декларации.