ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

В какой строке декларации по налогу на прибыль необходимо отражать расходы на работы и услуги, приобретенные у неплательщиков налога на прибыль: в строке 04.1 или 04.13?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Форма декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — декларация) и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143. Информация о том, какие именно доходы и расходы налогоплательщик должен отражать в той или иной строке декларации, содержится в таблице, приведенной в Порядке. Так, в строке 04.1 отражаются расходы, которые включаются в валовые расходы на основании «п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2 ст.5» Закона о прибыли¹, а в строке 04.13 — расходы, указанные в «ст.5; ст.7» этого же Закона.

К сожалению, из вопроса не ясно, какие именно работы, услуги приобретены налогоплательщиком, поэтому будем исходить из того, что это не какие-то специальные (например, рекламные, командировочные и другие), а общие виды работ, услуг, необходимых для ведения хозяйственной деятельности такого налогоплательщика. Они включаются в состав валовых расходов на основании пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли.

На первый взгляд, исходя из Порядка, такие расходы должны быть отражены в строке 04.1 декларации. В то же время пп.5.2.1 является подпунктом статьи 5, а она упоминается Порядком в строке 04.13. Кроме того, пп.7.4.2 и пп.7.4.3 ст.7 Закона о прибыли устанавливают дополнительные ограничения относительно валовых расходов при приобретении товаров (работ, услуг) у неплательщиков налога на прибыль: расходы определяются исходя из договорных цен, но не более обычных цен, действовавших на дату приобретения. Статья 7 (включая названные подпункты) упоминается как норма Закона, на основании которой отражаются показатели строки 04.13 декларации.

Таким образом, анализ Порядка показал, что расходы на приобретение работ, услуг у неплательщика налога на прибыль могут быть отражены как в строке 04.1, так и в строке 04.13. По мнению автора, не будет никакой ошибки, если налогоплательщик самостоятельно определит для себя, какую строку декларации он будет использовать в данном случае. Сделанный выбор можно (но не обязательно) закрепить во внутреннем документе о порядке ведения налогового учета.