Покупатель открывает безотзывный покрытый аккредитив в пользу продавца (в банке продавца) в сумме 100% от стоимости товара

Покупатель открывает безотзывный покрытый аккредитив в пользу продавца (в банке продавца) в сумме 100% от стоимости товара. «Раскрытие» аккредитива происходит после представления банку продавцом отгрузочных документов на имя покупателя. 
1. Какое событие является первым для определения продавцом даты возникновения налоговых обязательств по НДС и увеличения валовых доходов: дата зачисления денежных средств на аккредитивный счет в банке или дата «раскрытия» аккредитива и зачисления денежных средств на текущий счет? 
2. Является ли открытие покупателем безотзывного покрытого аккредитива и поступление на него денежных средств фактом осуществления предоплаты для продавца? 
3. Существуют ли особенности при проведении аналогичных операций с нерезидентами, в частности, при осуществлении импорта товара, расчеты за который будут осуществляться по аккредитивной форме?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Аккредитивная форма расчетов между предприятиями предусмотрена Инструкцией о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте¹ (далее — Инструкция), которой установлены правила использования платежных инструментов при осуществлении расчетных операций. Под аккредитивом понимают договор, содержащий обязательство банка-эмитента, по которому этот банк по поручению клиента (заявителя аккредитива, приказодателя аккредитива) или от своего имени на основании документов, соответствующих условиям аккредитива, обязан выполнить платеж в пользу третьего лица (бенефициара) или поручает другому (исполняющему) банку осуществить этот платеж. Покрытый аккредитив — это аккредитив, для оплаты которого плательщик заблаговременно резервирует денежные средства на отдельном счете в банке-эмитенте или в исполняющем банке. А в случае наличия безотзывного аккредитива следует иметь в виду, что бенефициар имеет твердое обязательство банка не аннулировать и не изменять аккредитив без его участия (то есть это твердое обязательство банка-эмитента уплатить денежные средства в порядке и в сроки, определенные условиями аккредитива). Порядок проведения расчетов по аккредитивам между предприятиями установлен разделом VIII Инструкции. 
В соответствии с пп.3.1.1 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по продаже товаров на таможенной территории Украины. Под продажей товаров в контексте этого Закона понимают любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления. Датой возникновения налоговых обязательств при осуществлении операций по продаже товаров считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: или дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров, подлежащих продаже, или дата отгрузки товаров. 
Аналогичная норма определения термина «продажа товаров» и определения даты увеличения валового дохода предусмотрена и в Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. 
Как видим, законодатель установил, что в случае предоплаты товаров валовой доход и налоговые обязательства по НДС у продавца будут возникать по мере поступления денежных средств на его банковский счет. Что же касается поступления денежных средств на аналитический счет «Расчеты по аккредитивам» исполняющего банка, то такие поступления не считаются поступлениями на банковский счет продавца — их необходимо расценивать только как бронирование покупателем денежных средств, подлежащих перечислению продавцу за приобретенную у него продукцию. Эти денежные средства перечисляются с аналитического счета банка непосредственно на текущий банковский счет продавца после осуществления последним своих обязательств по отгрузке товаров. Кроме того, в соответствии с п.2 вышеуказанного раздела VIII Инструкции аккредитив по своей сути является договором, который отделен от договора купли-продажи или другого контракта, на котором он может основываться, даже если в аккредитиве на них есть ссылка. При этом по операциям с аккредитивами все заинтересованные стороны имеют дело только с документами, а не с товарами, услугами или другими видами исполнения обязательств, с которыми могут быть связаны эти документы (п.3). 
Таким образом, до момента списания денежных средств с аналитического банковского счета «Расчеты по аккредитивам» на текущий счет предприятия-продавца последний не будет иметь права распоряжаться этими денежные средствами, а поэтому у него не могут возникать ни валовые доходы, ни налоговые обязательства по НДС. И только после отгрузки товаров их продавец (бенефициар) представляет исполняющему банку необходимые документы, предусмотренные условиями аккредитива, а исполняющий банк после их тщательной проверки и согласования с банком-эмитентом производит выплаты по аккредитиву, то есть осуществляет перечисление денежных средств с аналитического на текущий счет плательщика. 
Вывод: для определения продавцом даты начисления налоговых обязательств по НДС и даты увеличения валового дохода следует принимать дату «раскрытия» аккредитива (то есть дату зачисления денежных средств на текущий счет). Однако если такое «раскрытие» происходит после отгрузки товаров (что вероятнее всего, поскольку исполняющий банк без документов на отгрузку не имеет права списать денежные средства с аналитического счета «Расчеты по аккредитивам» на текущий счет плательщика), то первым событием будет именно отгрузка, и именно на дату отгрузки продавец должен будет начислить налоговые обязательства по НДС и включить стоимость товаров, указанную в договоре, в валовые доходы. Поступление денег на аналитический счет в банке не является фактом осуществления предоплаты для продавца. 
В случаях проведения аккредитивной формы расчетов с нерезидентом следует руководствоваться Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов (в редакции 1993 г., публикация Международной торговой палаты № 500). Такую форму расчетов необходимо письменно предусмотреть во внешнеэкономическом договоре. Аккредитивная форма расчетов при осуществлении экспорта-импорта существенно не отличается от формы расчетов при осуществлении поставок на таможенной территории Украины. Кроме того, напомним, что перечисление денежных средств нерезиденту-продавцу (в том числе и по аккредитивной форме) в качестве предоплаты не может считаться основанием для возникновения налоговых обязательств по НДС у покупателя-импортера (пп.7.3.8 ст.7 Закона об НДС). Налоговые обязательства будут возникать только при ввозе импортных товаров на таможенную территорию Украины, и датой их возникновения будет дата оформления ввозной ГТД с указанием в ней суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Датой возникновения права на налоговый кредит будет дата уплаты сумм налога по определенным налоговым обязательствам (то есть дата возникновения налоговых обязательств и дата возникновения права на налоговый кредит при импорте товаров будут совпадать). 
Отражение в бухгалтерском учете операции по импорту товаров с применением аккредитивной формы расчетов будет иметь следующий вид.