Финансовая санкция при ошибке заполнения годовой декларации о прибыли

При заполнении годовой декларации о прибыли за 2002 год бухгалтером была допущена ошибка в приложении П: неправильно рассчитан показатель строки 42.1 графы 4. В результате сумма налоговых обязательств, подлежащих начислению по строке 43 декларации, была завышена на 1500 грн. Ошибка выявлена при представлении декларации за I полугодие 2003 года, при сверке расчетов в отделе учета (на лицевом счете по итогам года числится недоплата в размере излишне начисленной суммы). Налоговый инспектор считает, что к предприятию должна быть применена финансовая санкция. Правомерно ли мнение инспектора, ведь налоговые обязательства были завышены, а не занижены? Как исправить допущенную ошибку?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 К сожалению, к предприятию в данном случае на самом деле может быть применена финансовая санкция, но не за занижение или завышение налогового обязательства, а за его несвоевременную уплату. 
В соответствии с п.5.1 ст.5 Закона № 21811 налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации, считается согласованным со дня представления такой налоговой декларации. Следовательно, оно подлежит уплате в сроки, определенные пп.5.3.1 ст.5 Закона № 2181, то есть в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока для представления налоговой декларации. 
Согласно пп.17.1.7 ст.17 Закона № 2181 в случае, если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных Законом № 2181, такой плательщик обязан уплатить штраф, размер которого будет зависеть от срока задержки такой оплаты: 
— 10% — при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованного налогового обязательства; 
— 20% — при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно; 
— 50% — при задержке более 90 календарных дней. 
Обязательство, задекларированное предприятием по итогам работы за 2002 год (несмотря на то, что рассчитано оно ошибочно), полностью соответствует вышеприведенным критериям самостоятельно согласованного налогового обязательства. 
Следовательно, оно должно быть уплачено в бюджет в течение предельных сроков, предусмотренных Законом № 2181. Предельным сроком уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль за IV квартал (и соответственно, 2002 год) является 19 февраля 2003 года. И если в результате допущенной ошибки на указанную дату у предприятия образовалась определенная сумма недоплаты (что и было выявлено при проведении сверки), то у налогового инспектора есть все основания применить норму пп.17.1.7 ст.17 Закона № 2181. Размер финансовой санкции (10%, 20% или 50%) будет зависеть от срока, в течение которого предприятием будет погашена сумма образовавшейся недоплаты (механизм применения финансовых санкций за несвоевременную уплату согласованного налогового обязательства подробно описан в пп.6.1.7 Инструкции № 1102). 
Однако частично исправить положение еще можно. Применение в данном случае финансовой санкции за несвоевременную уплату согласованного налогового обязательства никоим образом не влияет на возможность предприятия исправить ошибку, допущенную при начислении этого налогового обязательства. Ни Закон о прибыли3, ни Закон № 2181 не содержат норму, которая бы запрещала в сложившейся ситуации воспользоваться п.5.1 ст.5 Закона № 2181 и через предложенный им механизм исправления ошибок восстановить реальные налоговые обязательства на своем лицевом счете. Тем самым предприятие сможет «вернуть» себе сумму излишне начисленного (и, соответственно, перечисленного в бюджет) в результате допущенной ошибки налога как переплату на лицевом счете. 
Рассмотрим возможные варианты такого исправления, существующие на сегодняшний день. В соответствии с новой редакцией п.5.1 ст.5 Закона № 2181 (изменения внесены Законом Украины от 20.02.2003 г. № 550-IV и действуют с 26.03.2003 г.) налогоплательщик, выявивший ошибку в представленной им ранее налоговой декларации, имеет право либо представить уточняющий расчет, либо учесть результат допущенной ошибки в декларации за какой-либо последующий отчетный период. Причем ни Закон № 2181, ни какой-либо другой нормативный документ не предусматривает ограничений относительно права налогоплательщика самостоятельно выбрать один из этих вариантов. Однако на практике возникает целый ряд нюансов, в зависимости от которых один из предложенных Законом № 2181 вариантов исправления ошибки становится неприемлемым. 
В данном случае, по мнению автора, исправление допущенной ранее ошибки возможно только через механизм представления уточняющего расчета. Объясняется такая позиция тем, что «обычная», то есть отчетная, декларация не содержит соответствующих строк, которые позволяют учесть необходимый показатель «корректировки начисленного ранее налогового обязательства». Это подтверждается и формулировкой последнего предложения абзаца «б» п.2.3 Приказа № 1434, в котором рассматривается механизм исправления ошибки через текущую декларацию: «при этом исправление ошибок осуществляется путем отражения сумм ранее заниженных (завышенных) показателей деклараций (валовых доходов, расходов и амортизационных отчислений) в составе валового дохода (строка 02.2) и валовых расходов (строка 05.2) того налогового периода, за который представляется отчетная декларация». 
В описанной в вопросе ситуации не идет речь об ошибке, допущенной при определении валовых доходов, валовых расходов и амортизационных отчислений. Характер ошибки, допущенной при заполнении приложения П, совершенно иной — неверно учтена сумма начисленных ранее авансов по налогу на прибыль, в результате чего завышены налоговые обязательства за 2002 год. Следовательно, поскольку первый из предложенных Законом № 2181 вариантов исправления ошибки в данном случае «не работает», рассмотрим возможность исправления этой ошибки по второму из предложенных Законом № 2181 вариантов: представление уточняющего расчета. 
Форма уточняющего расчета налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок по налогу на прибыль утверждена Приказом № 143. Но, к сожалению, правилам заполнения этого расчета в Приказе № 143 не уделено практически никакого внимания (что на практике, как обычно, может стать причиной разных конфликтных ситуаций). И налогоплательщику в данном случае приходится руководствоваться, скорее, логикой и «собственным видением ситуации», чем нормативными документами. Однако анализ предусмотренных в уточняющем расчете показателей позволяет говорить о том, что исправить допущенную предприятием ошибку можно «через» строку 6 данного расчета. 
При этом целесообразно приложить к такому уточняющему расчету подробную справку-расшифровку, описывающую суть допущенной ошибки и используемый налогоплательщиком способ ее исправления. 
Ниже приведен пример заполнения уточняющего расчета налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок по налогу на прибыль на основании данных, изложенных в вопросе.