Операция по отчуждению легкового автомобиля

Просим разъяснить письмо Пенсионного фонда Украины от 13.01.2003 г. № 04/218, в котором указано, что при осуществлении операций по отчуждению легкового автомобиля сбор на обязательное государственное пенсионное страхование включается в базу налогообложения налогом на добавленную стоимость.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Действительно, письмо Пенсионного фонда Украины от 13.01.2003 г. № 04/218 вызвало у бухгалтеров больше вопросов, чем ответов. ПФУ в этом письме только процитировал отдельные нормы Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон об НДС), но не предоставил конкретного ответа заявителю. Кратко изложим суть этого письма. В нем речь идет о включении в стоимость автомобиля сумм НДС при начислении сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (далее – сбор) с операций по отчуждению легкового автомобиля. В частности, в письме указано, что, в соответствии с п.4.1 ст.4 Закона, база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. С этим никто не спорит – это установленная законом норма. Но далее в письме ПФУ сделал следующий вывод: поскольку Законом Украины «О системе налогообложения» сбор отнесен к составу общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), то, в соответствии с вышеупомянутой нормой Закона об НДС, этот сбор включается в базу налогообложения налогом на добавленную стоимость». К чему это – не понятно. Тот, кто когда-либо покупал легковой автомобиль, знает, что сбор в размере 3 процентов от стоимости автомобиля1 уплачивается во время прохождения процедуры регистрации в ГАИ, то есть уже после фактического приобретения транспортного средства. На дату регистрации в ГАИ на руках у покупателя – нового владельца легкового автомобиля – уже должны быть документы, удостоверяющие приобретение (акт приема-передачи транспортного средства, счет-фактура, договор мены, заключение эксперта и т.п.). С тем, что при покупке легкового автомобиля покупатель уже оплатил НДС в составе цены приобретения, никто не спорит. При продаже каких-либо товаров, в том числе и автомобилей (кроме освобожденных от НДС²), продавец – плательщик налога на добавленную стоимость должен был начислить налоговые обязательства и выписать налоговую накладную.

Таким образом, при осуществлении операции по купле-продаже легкового автомобиля включение суммы сбора в базу обложения НДС просто невозможно. Скорее наоборот: НДС можно было бы рассматривать как составляющую базы для налогообложения сбором, поскольку сбор начисляется позже. По этому поводу есть две противоположные точки зрения: первая – НДС должен включаться в базу налогообложения сбором, вторая – НДС не должен включаться в базу налогообложения. Остановимся на этом несколько подробнее.

Согласно п.12 Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по отдельным видам хозяйственных операций, утвержденного постановлением КМУ от 03.11.98 г. № 1740 (далее – Порядок № 1740), плательщиками сбора при отчуждении легковых автомобилей являются предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, а также физические лица, приобретающие право собственности на такие автомобили. Перечень операций, при которых предполагается отчуждение права собственности на легковые автомобили и осуществление которых подразумевает уплату сбора, приведен в письме ПФУ от 17.02.99 г. № 04/877³. Согласно п.13 Порядка № 1740 сбор уплачивается в размере трех процентов от стоимости легкового автомобиля, определенной согласно договорам купли-продажи, справкам-счетам торговых организаций, договорам мены, справкам органов таможенной службы, актам экспертной оценки стоимости автомобиля, другим документам, подтверждающим эту стоимость. То есть, как видим, основанием для начисления сбора является договорная цена. Согласно п.4.1 ст.4 Закона об НДС, в договорную (контрактную) стоимость автомобиля НДС не включается. Налоговые обязательства начисляются на договорную стоимость товаров также без учета НДС. Поэтому, проводя аналогию между базами для начисления НДС и сбора, можно с уверенностью утверждать, что и суммы сбора должны начисляться исходя из договорной стоимости легкового автомобиля без учета НДС. Такого же мнения придерживаются ПФУ (см. письмо от 02.07.2002 г. № 04/3713) и ГАИ, работники которой при регистрации легкового автомобиля исключают из базы для начисления сбора сумму НДС.