Освобождение от уплаты в Украине налога на репатриацию

Украинское закрытое акционерное общество в 2001 году привлекло кредит российского акционерного банка, срок уплаты процентов по которому наступит в 2002 году. Какие документы и за какой период (за год, в котором уплачиваются проценты, или за предыдущий год) обязан предоставить российский банк для получения освобождения от уплаты в Украине налога на репатриацию?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 470¹ утвержден Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения (далее — Порядок). В соответствии с п.4 этого Порядка основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставление нерезидентом лицу, выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально удостоверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также других документов, если это предусмотрено международным договором. 
В двухсторонних украинско-российских отношениях действует Соглашение между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов», которое было подписано 08.02.95 г. Указанное Соглашение не предусматривает предоставления каких-либо дополнительных документов для получения права на использование преимуществ от его применения. То есть в рассматриваемом случае достаточно будет предоставления только вышеупомянутой справки. 
Справка выдается компетентным органом соответствующей страны по форме согласно дополнению к Порядку или в соответствии с законодательством этой страны. В данном случае в Российской Федерации компетентным органом, имеющим право выдавать справки относительно резидентства лица для целей применения Соглашения, является Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.
Что касается сроков предоставления справки, то в соответствии с п.6 Порядка в случае предоставления нерезидентом справки о том, что он является резидентом определенной страны с информацией за предыдущий отчетный налоговый период (год), лицо, выплачивающее доходы нерезиденту в отчетном (налоговому) году, может применить положения международного договора, в частности, относительно освобождения (уменьшения) от налогообложения в отчетном (налоговому) году с получением справки по окончании отчетного (налогового) года. 
То есть в случае, если срок уплаты процентов приходится на 2002 год, украинское ЗАО, ссылаясь на положение ст.11 вышеупомянутого Соглашения, может при выплате процентов в пользу российского акционерного банка применять 10% ставку налогообложения таких процентов при наличии вышеупомянутой справки за 2001 г., с обязательным получением аналогичной справки за 2002 год по окончании 2002 года. 
При отсутствии такой справки доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины 
(в частности, проценты) подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Украины, в данном случае по ставке 15% (п.1.10, 1.21, пп.2.1.2, п.13.1 и 13.2 Закона о прибыли). 
Также следует обратить внимание на то, что в соответствии с положениями Соглашения российский банк при наличии официальной справки о резидентстве при получении процентов, выплачиваемых украинским предприятием, имеет право только на налогообложение таких процентов по сниженной ставке, а именно 10% от общей суммы процентов, а не на освобождение от уплаты налога. 
В связи с тем, что некоторые налогоплательщики неправильно трактуют положения п.1 и 2 ст.11 вышеупомянутого Соглашения, стоит их напомнить. 

Для справки 
Статья 11. Проценты 
Пункт 1 ст.11. Проценты, которые возникают в одном Договаривающемся государстве и уплачиваются резиденту второго Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом втором Договаривающемся Государстве, если такой резидент имеет фактическое право на эти проценты. 
Пункт 2 ст.11. Однако такие проценты могут также облагаться налогами в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель фактически имеет право на проценты, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы процентов.

Вышеуказанные положения не могут трактоваться как предоставляющие налогоплательщику право выбора, в каком именно из двух договаривающихся государств будет осуществляться налогообложение полученного дохода. 
В соответствии с положениями п.2 ст.11 Соглашения страна, в которой возникают проценты, имеет право на налогообложение таких процентов, но это право ограничивается ставкой 10% от общей суммы процентов. При этом страна, резидентом которой является налогоплательщик, также имеет право на налогообложение такого вида дохода (п.1 ст.11 Соглашение) с учетом налога, уплаченного в стране — источнике дохода (ст.22 Соглашения).