Начисление единого налога предприятия

Предприятие (плательщик единого налога по ставке 6%) во ІІ квартале 2002 года приобрело основные фонды – недвижимость стоимостью 87 тыс. грн. (в том числе НДС). В IV квартале этого же года оно вынуждено было их продать за 23 тыс. грн. (в том числе НДС). С какой суммы предприятие должно исчислять единый налог в данном случае?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В соответствии со ст.3 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99¹ (далее – Указ № 746), субъект предпринимательской деятельности – юридическое лицо, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, уплачивает единый налог по ставке 6% от суммы выручки от реализации (товаров, работ, услуг), без учета акцизного сбора в случае уплаты налога на добавленную стоимость. Статьей 1 этого Указа определено, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). При осуществлении же операций по продаже основных фондов выручкой в целях обложения единым налогом считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи. 
В Указе № 746 не содержится определение термина «основные фонды», поэтому следует обратиться к терминологии действующего законодательства. Так, согласно пп.8.2.1 ст.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон о прибыли), основные фонды – это материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом. 
ГНАУ считает, что операции по продаже материальных ценностей, которые фактически не были использованы в хозяйственной деятельности предприятия в течение срока, превышающего 365 дней, не могут облагаться налогом в порядке, установленном налоговым законодательством для основных фондов (письма от 09.02.2000 г. № 645/6/15-1116² и от 25.07.2002 г. № 4716/6/15-1416). Эти материальные ценности в целях налогообложения являются товаром. Такого же мнения придерживается и Госкомпредпринимательства в письме от 06.08.2002 г. № 2-221/4302. Вместе с тем, по мнению автора, вышеуказанный пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли не устанавливает фактический срок использования основных фондов, а определяет категорию материальных ценностей, которые приобретены налогоплательщиком в целях их потенциального использования более 365 дней. Из-за того, что изменились условия ведения предпринимательской деятельности и основные фонды проданы ранее срока 365 дней, они не перестали быть таковыми. 
Комитет ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности в письме от 19.07.99 г. № 06-10/534 отмечает следующее: «Термин «основные фонды», приведенный в подпункте 8.2.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», на который ссылаются налоговые органы, устанавливает норму, согласно которой к этой категории относятся материальные активы, у которых срок использования составляет более 12 месяцев. То есть таким образом по экономической сути они отличаются от категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов». 
В то же время плательщик единого налога согласно ст.6 Указа № 746 не является плательщиком налога на прибыль, следовательно, нормы Закона о прибыли на него не распространяются. Такой налогоплательщик может ими руководствоваться, но он не обязан их исполнять (это же отмечено и в письме Госкомпредпринимательства от 18.09.2000 г. № 5-513/3395). Поэтому субъекту малого предпринимательства, применяющему упрощенную систему налогообложения, следует руководствоваться нормами законодательства, которые на него распространяются. 
Следует отметить, что в отдельных случаях ГНАУ допускает в целях налогообложения применение норм ПБУ-7³ (например, письмо от 06.03.2001 г. № 1087/6/15-1116). Очевидно, бухгалтерский учет основных средств данное предприятие ведет с учетом положений ПБУ-7. В соответствии с его п.4 «основные средства – материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, передачи в аренду другим лицам или для осуществления административных или социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла…)». Приведенное определение отражает экономическую суть активов, которые следует квалифицировать как основные средства исходя из предположения, что они будут использоваться в производственном (хозяйственном) процессе предприятия более одного года. Необходимо также отметить, что операции с основными средствами в бухгалтерском учете относятся к инвестиционной деятельности предприятия. 
В рассматриваемом случае предприятием от осуществления хозяйственной инвестиционной деятельности (продажи основных фондов) получен финансовый результат – убыток. В соответствии с Указом № 746 объектом обложения единым налогом является прибыль, рассчитанная как разница между суммой, полученной от реализации основных фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи. При этом, по мнению автора, следует принимать остаточную стоимость объекта основных средств, рассчитанную в соответствии с ПБУ-7. Следовательно, объект обложения единым налогом, в данном случае, отсутствует.