Единоразовые денежные выплаты гражданам преклонного возраста в связи с выходом на пенсию и налогообложение

Согласно ст.15 Закона Украины «Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и граждан преклонного возраста» единоразовые денежные выплаты гражданам преклонного возраста в связи с выходом на пенсию, осуществляемые по решению трудового коллектива за счет средств предприятий, налогообложению не подлежат. Если выплата осуществляется не денежными средствами, а в виде ценного подарка (телевизора) стоимостью 1000 грн., то облагается ли такая выплата подоходным налогом и начисляются ли отчисления в Пенсионный фонд и страховые взносы на социальные мероприятия? Каким образом отразить такую выплату в бухгалтерском учете предприятия?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Согласно части четвертой ст.15 Закона Украины от 16.12.93 г. № 3721-XII «Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и граждан преклонного возраста» от налогообложения освобождаются денежные выплаты гражданам преклонного возраста в связи с выходом на пенсию, осуществляемые по решению трудового коллектива за счет средств предприятий. А поскольку вручение ценного подарка, например, телевизора стоимостью 1000 грн. (вероятнее всего, с учетом НДС), денежной выплатой не является, его следует рассматривать как выплату дохода в натуральной форме, которая может проводиться дополнительно к выплате денежных средств. Таким образом, при предоставлении работнику подарка предприятие не имеет права применять льготу, предусмотренную вышеуказанной ст.15 Закона Украины «Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и граждан преклонного возраста». 
В то же время согласно пп.«ч» п.1 ст.5 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включаются суммы помощи, стоимость подарков (призов), которые предоставляются один раз в календарный год в пределах размера прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособного лица, за счет юридических, физических лиц и общественных организаций. То есть эту норму можно применить, но только в том случае, если вручение ценного подарка при выходе на пенсию для физического лица является первой в этом году освобожденной от обложения подоходным налогом выплатой помощи (или предоставлением подарка). Учитывая, что на 2002 год размер прожиточного минимума на трудоспособное лицо установлен в сумме 365 грн.,¹ сумма стоимости подарка, превышающая этот размер, то есть 635 грн. (1000 грн. - 365 грн.), должна включаться в состав совокупного налогооблагаемого дохода гражданина, которому предоставлен подарок. 
Для решения вопроса о начислении сборов в Пенсионный фонд и страховых взносов на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, на обязательное государственное социальное страхоание на случай безработицы и на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли утрату трудоспособности (далее — страховые взносы), необходимо определить, относится ли стоимость предоставленных подарков к расходам на оплату труда (то есть включается ли она в базу для начисления страховых взносов). В соответствии с п.2.39 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. № 323, в состав других поощрительных и компенсационных выплат, которые относятся к расходам на оплату труда, включаются единоразовые поощрения к памятным и юбилейным датам как в денежной, так и в натуральной форме. Поскольку предоставление подарков при выходе на пенсию может считаться поощрением к памятной дате, стоимость таких подарков, подлежащая обложению подоходным налогом, является базой для начисления сборов и страховых взносов на социальные мероприятия. То же самое касается и удержания страховых взносов из доходов работников: базой для их исчисления является сумма оплаты труда. Объектом для начисления сбора в Пенсионный фонд, который уплачивается физическими лицами по ставке 1% (2%), является их совокупный налогооблагаемый доход, поэтому этот сбор также необходимо удерживать. 
В бухгалтерском учете стоимость предоставленного подарка учитывается в составе прочих расходов операционной деятельности по дебету счета 949 «Прочие расходы операционной деятельности». На этом счете также учитываются сбор в Пенсионный фонд и страховые взносы. 
Рассмотрим условный пример. При выходе на пенсию бухгалтеру за последний месяц работы начислена заработная плата в сумме 265 грн. и подарен телевизор стоимостью 1000 грн. 
И напоследок хотелось бы отметить, что поскольку выплата работнику помощи за счет средств предприятия при выходе его на пенсию не включается в совокупный налогооблагаемый доход, такое решение о поощрении работника будет экономически более целесообразным. Связано это с тем, что базой для начисления сбора в Пенсионный фонд и страховых взносов являются фактические расходы на оплату труда, которые подлежат обложению подоходным налогом. А так как согласно Закону Украины «Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и граждан преклонного возраста» выплата помощи при выходе на пенсию подоходным налогом не облагается, то и сумма такой помощи при начислении сбора в Пенсионный фонд и страховых взносов не учитывается.