Филиал предприятия и оплата земельного налога

Является ли филиал предприятия плательщиком земельного налога? Если нет, то кто должен уплачивать этот налог?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Согласно определению, приведенному в ст.1 Закона Украины от 03.07.92 г. № 2535-XII «О плате за землю»1 (далее — Закон о плате за землю), налог (налог на землю, земельный налог) — это обязательный платеж, который взимается с юридических и физических лиц за пользование земельными участками. При этом в соответствии с частью второй ст.2 этого Закона земельный налог уплачивают собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи. С арендаторов за земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата. Статьей 5 Закона о плате за землю определено, что объектом платы за землю является земельный участок, а также земельная доля (пай), находящаяся в собственности или пользовании, в частности, на условиях аренды. Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник земельного участка, земельной доли (пая) и землепользователь, в том числе арендатор.
Следовательно, земельный налог уплачивается собственниками и землепользователями, а арендная плата — арендаторами.
Пунктом «а» ст.80 Земельного кодекса Украины2 субъектами права собственности на землю определены, в частности, граждане и юридические лица, одной из обязанностей которых является своевременная уплата земельного налога. Статьей 92 этого Кодекса установлено, что права постоянного пользования земельным участком из земель государственной и коммунальной собственности приобретают только предприятия, учреждения и организации, которые относятся к государственной или коммунальной собственности. В соответствии со ст.1 Закона Украины от 27.03.91 г. № 887-XII «О предприятиях в Украине» (далее — Закон о предприятиях) предприятие — это самостоятельный хозяйствующий уставный субъект, который имеет права юридического лица. В аренду земельные участки могут передаваться гражданам и юридическим лицам Украины, иностранным гражданам и лицам без гражданства, иностранным юридическим лицам, международным объединениям и организациям, а также иностранным государствам (ст.93 Земельного кодекса Украины).
Таким образом, собственниками, землепользователями и арендаторами в соответствии с действующим законодательством могут быть хозяйствующие субъекты — юридические лица, которые обязаны вносить плату за использование земельных ресурсов.
Статьей 15 Закона о плате за землю установлено, что собственники земли и землепользователи уплачивают земельный налог со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком. Земельным кодексом предусмотрено, что право собственности и право постоянного пользования земельным участком возникает после получения ее владельцем или пользователем документа, удостоверяющего право собственности или право постоянного пользования земельным участком, и его государственной регистрации. Право на аренду земельного участка возникает после заключения договора аренды и его государственной регистрации (ст.125 Земельного кодекса Украины).
Следовательно, уплата земельного налога может осуществляться только после оформления в соответствии с законодательством земельных отношений.
В соответствии со ст.8 Закона Украины от 07.02.91 г. № 698-ХІІ «О предпринимательстве» субъект предпринимательской деятельности имеет право открывать свои филиалы (отделения), представительства без создания юридического лица. Согласно Классификатору организационно-правовых форм ведения хозяйства, утвержденному приказом Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 22.11.94 г. № 288, филиал — это структурно обособленная часть юридического лица, которая находится за пределами размещения руководящего органа юридического лица и выполняет такую же деятельность (производственную, научную и т.д.), как и юридическое лицо в целом. Филиал имеет свое руководство, которое подчинено руководящему органу юридического лица и действует на основании поручения, получаемого от соответствующего руководящего органа юридического лица (п.2.32 Классификатора).
Таким образом, филиал — это структурно обособленная часть предприятия.
Частью третьей ст.1 Закона о предприятиях установлено, что предприятие не имеет в своем составе других юридических лиц. То есть филиал, будучи обособленной частью юридического лица, сам не является юридическим лицом. Открытие филиала не требует его государственной регистрации, но в соответствии с действующим законодательством филиалы подлежат включению в ЕГРПОУ с присвоением им идентификационного кода субъекта хозяйственной (но не предпринимательской) деятельности. После включения в ЕГРПОУ филиал необходимо поставить на налоговый учет в органах государственной налоговой службы по его местонахождению.
Принципы построения системы налогообложения в Украине определяет Закон Украины «О системе налогообложения». В соответствии с принципом единого подхода в построении системы налогообложения плательщик налога и сбора (обязательного платежа) обязательно определяется в налоговых законах. Как указывалось ранее, действующим законодательством, регулирующим вопрос внесения платы за использование земли в Украине, определено, что такими плательщиками являются юридические лица. Следовательно, филиал, не будучи юридическим лицом, не может выступать в качестве плательщика налога на землю. Данный налог должно уплачивать головное предприятие — юридическое лицо. Если филиал и головное предприятие расположены на территориях, которые обслуживаются разными налоговыми органами, то в каждую ГНИ представляются расчеты налога на те объекты налогообложения, которые расположены на ее территории. На основании этих расчетов головное предприятие уплачивает налог на землю в соответствующие бюджеты.