Подоходный налог и сумма при продаже автомобиля за денежные средства

Необходимо ли удерживать подоходный налог и из какой суммы при продаже автомобиля за денежные средства (продажная стоимость равна экспертной оценочной стоимости, которая ниже остаточной бухгалтерской): 
а) директору предприятия; 
б) работнику, работающему на предприятии по совместительству; 
в) физическому лицу, не являющемуся работником предприятия. 
Какая стоимость является базой для начисления налоговых обязательств по НДС? Необходимо ли в данном случае сторнировать (уменьшать) налоговый кредит по НДС, отраженный при покупке автомобиля? Если да, то какая норма закона является основанием для уменьшения налогового кредита по НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В соответствии с абзацем двадцать первым п.8.2 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 (далее — Инструкция о подоходном налоге), к составу совокупного налогооблагаемого дохода, полученного по месту основной работы, среди прочих выплат относится «разница между ценами приобретения (или балансовой стоимостью) и ценами продажи товаров (изделий, продуктов) и какого-либо имущества работникам предприятия, если эти товары были проданы на льготных условиях по сниженным ценам». 
Из процитированной нормы Инструкции следует, что разница между ценами приобретения (или балансовой стоимостью) и продажной стоимостью имущества включается в совокупный налогооблагаемый доход, полученный работником только по основному месту работы. Поэтому при продаже автомобиля работнику, работающему на предприятии по совместительству, или физическому лицу, не являющемуся работником предприятия, подоходный налог с разницы между ценами приобретения и продажной стоимостью имущества удерживать не следует. 
В качестве разъяснения данной нормы Инструкции в п.8.2 приведен пример расчета совокупного налогооблагаемого дохода работников, которым предприятие реализовало товары (телевизоры) по ценам ниже цены приобретения. При этом никакого снижения цен (уценки) предприятие не производило. Исходя из этого можно сделать вывод, что формулировка п.8.2 Инструкции «на льготных условиях по сниженным ценам» подразумевает лишь продажу имущества работнику по ценам ниже цены приобретения (балансовой стоимости). Значит, при продаже автомобиля работнику предприятия (в данном случае — директору) по цене ниже балансовой стоимости возникает объект обложения подоходным налогом. 
Наиболее сложный вопрос, возникающий в рассматриваемой ситуации, состоит в том, что следует понимать под «балансовой стоимостью» реализуемого автомобиля. 
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92 (далее — ПБУ-7), не содержит определение термина «балансовая стоимость». В соответствии с п.16 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденного приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87, в итог баланса включается остаточная стоимость основных средств (которая определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой их износа). Следовательно, в бухгалтерском учете балансовой стоимостью основных средств является их остаточная стоимость. 
Порядок налогообложения операций с основными фондами регулируется ст.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли). Согласно пп.8.3.5 ст.8 Закона о прибыли учет балансовой стоимости основных фондов группы 2 (к которой относится автомобиль) ведут по совокупной балансовой стоимости группы в целом. Начиная с 01.01.2002 г. в соответствии со ст.7 Закона Украины от 20.12.2001 г. № 2905-III «О Государственном бюджете Украины на 2002 год» «для целей налогообложения амортизация на основные фонды II и III групп, выведенные из эксплуатации, не начисляется». Во исполнение данной нормы ГНАУ приказом от 13.02.2002 г. № 68 «Об утверждении налогового разъяснения относительно применения абзаца третьего статьи 7 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2002 год» плательщиками налога на прибыль предприятий» ввела «новое налоговое правило» учета основных фондов групп 2 и 3 — пообъектный учет¹. 
Согласно налоговому разъяснению налогоплательщики по состоянию на 01.01.2002 г. должны рассчитать балансовую стоимость каждого объекта групп 2 и 3. И соответственно определять объект обложения налогом на прибыль по операциям, связанным с выбытием объектов основных фондов групп 2 и 3, учитывая балансовую стоимость конкретного объекта. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда контролирующие органы требуют включать в совокупный налогооблагаемый доход работника разницу между продажной стоимостью объекта и балансовой стоимостью, рассчитанной по правилам налогового учета. 
Инструкция, безусловно, не учитывает всех перечисленных выше тонкостей учета основных средств (фондов), а ГНАУ никаких разъяснений по данному вопросу не предоставляла. Для расчета совокупного налогооблагаемого дохода будет логично принимать остаточную стоимость объекта основных средств, рассчитанную по данным бухгалтерского учета, так как эта сумма (в отличие от той, которая может быть рассчитана в налоговом учете) экономически более обоснована. Однако ответить однозначно на вопрос о том, какую «балансовую стоимость» реализуемого автомобиля принимать в расчет, по мнению автора, не представляется возможным. 
Что же касается начисления налоговых обязательств по НДС, то согласно п.4.1 ст.4 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) база налогообложения операций по продаже товаров определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости. В некоторых случаях база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Применительно к рассматриваемой ситуации это — продажа автомобиля директору, который является связанным с предприятием лицом. Обычная цена в п.1.20 ст.1 Закона о прибыли определена как цена продажи товаров, которая может быть получена в случае их продажи лицам, не связанным с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности. Более подробного определения обычной цены в нормативных документах нет. Поскольку предприятие имеет акт экспертной оценки автомобиля, то можно говорить, что стоимость, указанная в акте, и является той ценой, по которой предприятие может реализовать автомобиль, а значит — обычной ценой. Поскольку из условий вопроса следует, что предприятие продает автомобиль по оценочной стоимости, то базой налогообложения в данном случае будет продажная (оценочная) стоимость автомобиля. При этом в случае реализации автомобиля оснований для корректировки (уменьшения) налогового кредита по НДС, отраженного предприятием при его приобретении, Закон об НДС не содержит.