ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК ПОСЛЕ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

В январе 2010 года была проведена налоговая проверка, а в марте в бухгалтерию поступил акт, подтверждающий приобретение услуг, который датирован апрелем 2009 года. Можно ли исправить ошибку и включить стоимость услуг в валовые расходы, если апрельские показатели уже подтверждены данными налоговой проверки?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Да, можно, ведь Закон № 2181¹ не запрещает исправлять ошибки, выявленные после налоговой проверки. В данном Законе указано, что если после согласования налогового обязательства в налоговой декларации налогоплательщик самостоятельно выявит ошибки, то он имеет право представить уточняющий расчет или отразить уточненные показатели в текущей декларации (п.5.1 ст.5).

Во избежание штрафных санкций² за возможную недоплату налогоплательщик также должен выполнить требования п.17.2 ст.17 Закона № 2181:

– исправление должно быть произведено до начала проверки контролирующим органом;

– при занижении налогового обязательства следует уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 5%, а также направить в налоговый орган уточняющий расчет либо отразить сумму недоплаты в текущей декларации, увеличив ее на сумму штрафа.

Как видим, требования, изложенные в п.17.2 ст.17 данного Закона, предусмотрены только для случая занижения налогового обязательства. В рассматриваемом же случае речь идет о его завышении. На основании этого можно сделать следующий вывод: при исправлении ошибки, не связанной с занижением налогового обязательства, несоблюдение требований п.17.2 ст.17 Закона № 2181 не критично. А значит, уточняющий расчет или текущая декларация с исправленной ошибкой в налоговой инспекции должны быть приняты.

Признавая декларацию несоответствующей требованиям налоговой отчетности, специалисты ГНАУ в свое время³ называли следующие причины:

– отсутствие обязательных реквизитов, подписей и оттиска печати;

– невозможность прочтения текста или цифр, представление рваных бланков или ксерокопий вместо оригиналов и т.п.;

– уточняющие расчеты, представляемые в период проверки налоговым органом.

При этом не упоминалось исправление ошибок после проверки как основание для непризнания налоговой декларации.

Хотя это не означает, что у налогоплательщика не возникнут проблемы при таком исправлении. Например, письмо ГНАУ от 25.05.2001 г. № 6901/7/16-1117 содержит утверждение о том, что за проверенные отчетные периоды, как правило, уточнений быть не должно, поскольку «все ошибки должны быть выявлены в результате проверки. Исключение составляет только случай, когда проверка проведена неквалифицированно». Далее следует вывод, что в отношении лиц, проводивших данную проверку, должно быть проведено служебное расследование. В публикации 2002 года⁴ специалист ГНАУ еще более категоричен — исправление ошибки после налоговой проверки предлагается рассматривать как обжалование результатов проверки, для чего следует обратиться в налоговый орган или в суд.

По мнению автора, подобные утверждения некорректны, ведь любой специалист (и даже работник налоговой службы) имеет право на ошибку. Кроме того, могла быть и другая причина: в период проверки у проверяющего не было в наличии документов, на основании которых он мог бы сделать правильное заключение. Именно такая ситуация изложена в рассматриваемом вопросе. Поэтому обжалование налоговых решений и исправление ошибки после проверки — совершенно разные действия, которые должны проводиться по разным процедурам.

Таким образом, исправление ошибки после окончания налоговой проверки вполне допустимо, особенно если не было занижения налогового обязательства⁵. Если же такое занижение имело место, то нет гарантии, что к налогоплательщику не будут применены штрафные санкции согласно п.17.1 ст.17 Закона № 2181.