Подоходный налог с граждан

В августе 2002 г. физическое лицо выиграло в рекламной акции PEPSI туристическую поездку. Туристическая фирма перечислила сумму подоходного налога в размере 20% от стоимости путевки и оплатила расходы на поездку. До 31 марта 2003 г. физическое лицо подало в налоговую инспекцию декларацию о доходах с приложением справки о полученных доходах за последний год. В разделе II декларации была указана стоимость путевки и сумма налога, уплаченная турфирмой. Поскольку физическое лицо является студентом, то других доходов оно не получало. Может ли быть проведен перерасчет суммы налога в пользу физического лица и существует ли возможность получения денежных средств по результатам перерасчета?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Объектом обложения подоходным налогом c граждан согласно Декрету КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 
«О подоходном налоге с граждан» (далее — Декрет о подоходном налоге) в настоящее время является совокупный налогооблагаемый доход за год. При выплате гражданам дохода не по основному месту работы в течение года из сумм такого дохода согласно п.3 ст.7 Декрета о подоходном налоге необходимо удержать налог по ставке 20%. Бесплатное предоставление туристической путевки рассматривается как выплата дохода не по основному месту работы. Но так как такой доход выплачивается в натуральной форме, сумма налога должна быть рассчитана по специальной формуле, определенной п.12 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12. 
Например, победителю розыгрыша, проводимого в рамках рекламной акции, предоставлена туристическая путевка стоимостью 2000 грн. Сумма подоходного налога, которая должна быть перечислена в бюджет при бесплатном предоставлении путевки, равна 500 грн. ([2000 грн. : (100 - 20)] * 20). 
В этом случае стоимость туристической путевки рассматривается как сумма дохода, выплаченного после налогообложения. Следовательно, сумма стоимости путевки и подоходного налога, перечисленного в бюджет, представляет собой сумму дохода, начисленного гражданину, в натуральной форме. В сведениях о начисленных и выплаченных физическим лицам суммах доходов и суммах удержанных с них налогов, представляемых в налоговые органы, должно быть указано, что доход выплачен в сумме 2500 грн., а при выплате дохода удержан подоходный налог в сумме 500 грн. 
По окончании года граждане, получавшие доходы не только по основному месту работы, должны представить в налоговую инспекцию декларацию о доходах. На основании такой декларации налоговая инспекция проводит расчет налоговых обязательств гражданина по результатам за соответствующий год и сравнивает их с фактически удержанной в течение года суммой подоходного налога. 
В случае если гражданин не имел других доходов, кроме доходов по основному месту работы, определение его налоговых обязательств за год должно быть проведено исходя из суммы таких доходов. При этом количество месяцев, в которых были получены доходы не по основному месту работы, значения не имеет. Так как определяются налоговые обязательства за год, то их сумма рассчитывается исходя из суммы среднемесячного дохода за весь год, а не за количество месяцев получения такого дохода. 
Предположим, что победителю розыгрыша, проводимого в рамках рекламной акции, предоставлена туристическая путевка стоимостью 2000 грн. Победитель — студент, и других доходов в течение года он не получал. В декларации, представленной в налоговую инспекцию по окончании года, он указал, что ему не по основному месту работы начислен доход в сумме 2500 грн., из которого удержан подоходный налог в сумме 500 грн. 
Поскольку и сумма полученного дохода, и сумма удержанного из него подоходного налога являются одновременно «годовыми», налоговая инспекция должна была определить налоговые обязательства за год в сумме, которая рассчитывалась следующим образом: 
— среднемесячный налогооблагаемый доход за год составляет 208,33 грн. (2500 грн. : 12 месяцев); 
— подоходный налог с суммы среднемесячного налогооблагаемого дохода составляет 27,15 грн. 
([(208 грн. - 170 грн.) * 20%] + 19,55 грн.); 
— сумма подоходного налога за год составляет 325,8 грн. (27,15 грн. * 12 месяцев); 
— сумма налога к возврату составляет (-174,2) грн. (325,8 грн. - 500,0 грн.). 
Отрицательный результат расчета говорит о том, что по результатам декларирования доходов гражданину должен быть возвращен подоходный налог в сумме 174,2 грн. Если бы результат расчетов оказался положительным, то гражданин был бы обязан доплатить подоходный налог. 
В случае, описанном в вопросе, туристическая организация могла ошибиться с суммой налога, перечисленной в бюджет при предоставлении гражданину путевки. То есть при начислении налога не была использована специальная формула. Подоходный налог был определен исходя из стоимости путевки и составил 400 грн. (2000 грн. * 20%). Тогда в сведениях о начисленных и выплаченных физическим лицам суммах доходов и суммах удержанных с них налогов и в декларации такого гражданина доход, выплаченный не по основному месту работы, должен быть указан в сумме 2400 грн., а удержанный подоходный налог в сумме 400 грн. Но на порядок перерасчета налоговых обязательств гражданина за год это не влияет. При таких условиях сумма налога, которая подлежит возврату гражданину, составит 93,4 грн. 
После 01.01.2004 г. ситуация с предоставлением призов по результатам различных розыгрышей существенно изменится. Учитывая, что для налогообложения доходов физических лиц будет применяться фиксированная ставка налога, необходимости в определении основного места работы не будет. Обязательное декларирование доходов по результатам года при получении доходов от нескольких работодателей Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц»1 (далее — Закон № 889) также не предусмотрено. 
Кроме того, согласно п.7.3 ст.7 Закона № 889 ставка налога для дохода, начисленного как выигрыш или приз (кроме выигрышей в государственную лотерею в денежном выражении), в 2004 г. составит 26%. При этом сумма налогооблагаемого дохода должна определяться по формуле, приведенной теперь уже в п.3.4 ст.3 Закона № 889. Следовательно, в аналогичной ситуации в 2004 г. при предоставлении туристической путевки в качестве приза победителю рекламной акции должен быть перечислен в бюджет налог с доходов физических лиц в сумме 702,7 грн. ([2000 грн. * (100 - 26)] * 26). Причем такое налогообложение является окончательным и не декларируется. Поэтому по результатам рекламных акций выгоднее выдавать не призы, а подарки, например, в виде значительной скидки на товары (работы, услуги). Таким подарком, например, может быть продажа путевки стоимостью 2000 грн. по цене 10 грн.²