Неуплата налога на репатриацию при осуществлении операций по внешнеэкономическим договорам купли-продажи на условиях СIР

Осуществляя проверку предприятия-импортера и проверяя импортные контракты налоговый инспектор предъявил претензии предприятию о неуплате налога на репатриацию при осуществлении операций по внешнеэкономическим договорам купли-продажи на условиях СIР г.Полтава и потребовал уплатить его с суммы, которая была уплачена нерезиденту-продавцу за перевозку товара по территории Украины от пункта на границе Украины до пункта доставки, то есть до г.Полтавы. Правомерны ли требования налогового инспектора? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Для того, чтобы ответить на этот вопрос, необходимо уточнить, в каких случаях взимается налог на репатриацию. Для этого необходимо обратиться к ст.13 Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (да- 
лее - Закон о прибыли). В п.13.2 ст.13 Закона о прибыли установлено, что резидент или постоянное представительство нерезидента, которые осуществляют в пользу нерезидента любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности, кроме доходов, указанных в пунк-тах 13.3 - 13.7, обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15 процентов от суммы дохода, за счет такой выплаты, если другое не предусмотрено нормами международных соглашений, вступивших в силу. 
Доходами с источником их происхождения из Украины в соответствии со ст.1.21 Закона о прибыли считаются любые доходы, полученные резидентами или нерезидентами от каких-либо видов их деятельности на территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, уплаченных резидентами Украины, доходы от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (в пользование) имущества, расположенного в Украине. Обратим внимание на пп.й) п.13.1 ст.13 Закона о прибыли, которым определено, что налогом на репатриацию облагаются "другие доходы от осущест-вления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, за исключением доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, предоставленных) резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства)". То есть из указанной нормы Закона о прибыли очевиден вывод о том, что налог на репатриацию не взимается с доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, оказанных) резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства). 
В рассматриваемом примере резидент получил товар от нерезидента на основании контракта купли-продажи, базисные условия поставки которого СIР г.Полтава (Украина). В контракте купли-продажи базисные условия - это условия, которые распределяют обязанности экспортера и импортера по доставке товара, они определяют, кто несет расходы, связанные с транспортировкой товара от экспортера к импортеру. Согласно международным правилам по толкованию терминов ИНКОТЕРМС в редакции 1990 г. при условиях СIР (перевозка и страхование оплачены до (...место назначения указано)) - это условие поставки означает, что продавец оплачивает фрахт за перевозку товара до указанного места назначения (в данном случае г.Полтава). Именно продавец обязан получить экспортную лицензию (если это необходимо), выполнить все формальности по вывозу, заключить договор перевозки на обычных условиях, передать товар в распоряжение перевозчика для его транспортировки в согласованный пункт назначения, известить импортера о поставке товара. Продавец должен обеспечить страхование груза для устранения рисков покупателя в связи с гибелью или повреждением товара при перевозке. Продавец заключает договор страхования и выплачивает страховой взнос. Те расходы, которые несет экспортер, включаются в цену товара. Импортер обязан получить лицензию на импорт (если это необходимо), выполнить все таможенные формальности, необходимые для ввоза, принять поставленный товар. 
Значит, согласно условиям СIР оплата транспортных услуг входит в стоимость товара и отдельно оплата перевозки по территории Украины от границы до внутренней таможни выделяется только для определения таможенной стоимости товара, которая служит базой для начисления и уплаты таможенных сборов, пошлин, и НДС. 
Учитывая вышеизложенное, требование представителя ГНИ является неправомерным. Предприятие-импортер не должно облагать налогом на репатриацию суммы, которые относятся к оплате стоимости транспортных услуг, оказанных нерезидентом по доставке товара по территории Украины от пункта на границе Украины до пункта доставки в г.Полтаве.