ФСН: УВЕЛИЧЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога (далее — ФСН) до 1 февраля этого года представил в налоговые органы общий и отчетный расчеты ФСН на текущий год. В апреле этого же года были взяты в аренду сельскохозяйственные угодья у предприятия, которое не является плательщиком ФСН. Каким образом это повлияет на налоговые обязательства плательщика ФСН в текущем году? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Налоговый расчет ФСН представляется плательщиком ФСН в налоговый орган в начале года. Сумма ФСН, указанная в расчете, уплачивается плательщиком ежемесячно в течение года определенными частями в соответствии с расчетом. То есть все изменения объекта налогообложения в отчетном году обуславливают необходимость корректировки суммы начисленных обязательств по ФСН. 
В соответствии с п.13 Положения о ФСН¹предоставленные в аренду сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда включаются в расчет уплаты ФСН арендодателя. Но поскольку в данном случае арендодатель не является плательщиком ФСН, то арендованные сельскохозяйственные угодья должны учитываться в расчете такого налога арендатора.
К тому же в отчетном году изменился объект обложения ФСН, поэтому необходимо произвести корректировку суммы ФСН, указанной в годовых расчетах. Пункт 5 Порядка № 230²предусматривает, что уточнение суммы ФСН следует осуществлять в случае изменения площади земельного участка в связи с приобретением на него права собственности или пользования.
В соответствии с п.7 указанного Порядка уточнение суммы ФСН в расчете налога за новые земельные участки осуществляется в порядке, установленном для уточнения налогового обязательства в отчетном расчете. В этом случае при заполнении расчета отметка «Х» делается в клеточках «За новые земельные участки» и «Отчетный расчет» по строке 1 в расчете налога, который представляется по местонахождению земельного участка, и в клеточках «За новые земельные участки» и «Отчетный расчет» по строке 1 в расчете налога, который представляется по месту регистрации земельного участка. По сути, в случае изменения объекта налогообложения в течение года плательщик ФСН должен представить не уточняющий расчет, а новый общий расчет в ГНИ по месту своей регистрации и новый отчетный расчет в ГНИ по месту расположения земельного участка. Представление новых расчетов и является уточнением налоговых обязательств, предусмотренных Законом № 2181³. 
При представлении новых расчетов штраф, установленный п.17.2 ст.17 Закона № 2181, в размере 5% суммы недоплаты не применяется, ведь в данном случае отсутствует факт «занижения налогового обязательства прошедших налоговых периодов».
В п.5 Порядка № 230 сказано, что при изменении площади земельного участка в связи с приобретением на него права пользования на период до окончания налогового года осуществляется уточнение суммы ФСН и в течение месяца представляются расчеты по приобретенной площади. Однако возникает вопрос, как этот срок согласуется с требованиями п.17.2 ст.17 Закона № 2181, предусматривающего представление уточняющих расчетов до начала налоговой проверки, которая будет гарантировать неприменение к плательщику ФСН штрафа за занижение налогового обязательства. 
Очевидно, в данном случае необходимо учитывать обе нормы. То есть если плательщик ФСН знает о вероятности налоговой проверки, то новые расчеты лучше представить до начала этой проверки, а не ожидать окончания периода, предусмотренного п.5 Порядка № 230. Правда, это возможно в случае проведения плановой выездной проверки, о которой в соответствии со ст.11¹ Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-XII «О государственной налоговой службе в Украине» налоговики должны предупредить плательщика за десять дней до ее начала. Но более проблематичной может быть ситуация при проведении внеплановой выездной проверки. 
В новом расчете плательщик ФСН не должен заполнять строки 7, 7.1.1—7.1.12, 8, 8.1.1—8.1.12, 9, 9.1.1—9.1.12, 10, 11. В п.7 Порядка № 230 указано, что эти строки заполняются «с использованием показателей отчетного или нового отчетного расчетов за соответствующий период». Плательщик ФСН должен указать в соответствующих клеточках строк с 1 по 5.3 новые показатели, а также заполнить строки 6, 6.1.1—6.1.3, 6.2.1—6.2.3, 6.3.1—6.3.3, 6.4.1—6.4.3 начиная с апреля отчетного года. 
В рассматриваемом случае одновременно с новыми (уточняющими) расчетами в налоговые органы следует представить выписку из государственного земельного кадастра о составе земель сельскохозяйственных угодий и их денежной оценке⁴.