Облагаются ли налогом на добавленную стоимость обязательные курсы по охране труда? Возможно ли применение к ним льготы по НДС в соответствии с пп.5.1.3 ст.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Сразу ответим, что оснований для освобождения от НДС курсов по охране труда практически нет, так как в соответствии с пп.5.1.3 ст.5 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями, от налогообложения освобождаются услуги по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию учреждений образования, которые имеют специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг согласно перечню, установленному КМУ. Указанный перечень был утвержден постановлением КМУ от 21.01.98 г. № 61 "О перечне услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию, операции по предоставлению которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость", с изменениями, внесенными постановлением КМУ от 15.02.99 г. № 202 (см. Сборник "Первое сентября: бухгалтерские и налоговые аспекты образования", опубликованный в разделе "Бухгалтерия", 2000 г., № 35 (389), с.9). В перечне прямого упоминания о курсах по охране труда нет.

При этом указанные услуги будут облагаться НДС, если они предоставляются сторонним предприятиям, организациям, учреждениям или гражданам на платной или бесплатной основе. Если же эти курсы проводятся внутри предприятия для повышения безопасности производственного процесса для своих сотрудников в пределах так называемого внутризаводского оборота (то есть без перехода права собственности), объект обложения НДС не возникает.

Однако, несмотря на изложенный выше отрицательный ответ о платных курсах, предприятие "может поработать на себя" и доказать право на льготу согласно п.3 указанного перечня КМУ, в соответствии с которым от НДС освобождаются услуги по подготовке рабочих различных профессий сверх госзаказа. Для этого необходимо сделать первый и главный шаг - добиться права выдавать слушателям свидетельство или другой документ об окончании курсов, который позволял бы им устраиваться на работу по рабочей специальности, например инструктором (инспектором) по охране труда.

Вторым обязательным шагом должно стать получение в областном отделе образования при госадминистрации лицензии на право предоставления услуг по подготовке кадров. Стоимость лицензии незначительна. При этом в ней не должны упоминаться услуги по повышению квалификации или переквалификации, так как по этим видам услуг ГНАУ не разрешает предоставлять льготу по НДС.

Третьим рекомендательным шагом должно стать получение в органах статистики справки с соответствующим статистическим кодом. В 1997-1998 годах ГНАУ в своих письменных разъяснениях выдвигала условие для получения права на налоговую льготу в виде необходимости получения статистического кода для соответствующего заведения образования независимо от его подчиненности и формы собственности, мотивируя это тем, что в соответствии с Законом Украины от 23.03.96 г. № 100/96-ВР "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "Об образовании" и Государственным классификатором видов экономической деятельности ГК 009-96 (издание официальное, Госстандарт Украины, 1996 год) система образования включает как государственное, так и частное образование всех структур.

Учитывая то, что льготы по НДС распространяются только на услуги по начальному, среднему, профессионально-техническому и высшему образованию, при проверке заведений системы образования, ГНАУ требовала облагать НДС услуги по обучению, которые предоставлялись заведениями, указанными в разделе 80: группа 4 класс 41 и 42 Классификатора видов экономической деятельности ГК 009-96 (кроме начального, среднего, профессионально-технического и высшего образования). Однако ГНАУ уже около двух лет в своих письмах это требование не выдвигает и не обуславливает, так как в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" наличие или отсутствие соответствующего статистического кода не является условием предоставления или непредставления льготы. Однако "грамотные" налогоплательщики в сфере профессионально-технического или близкого к нему образования ранее выдвигаемые требования ГНАУ об уплате НДС теми из них, которые имеют статистический код с указанием классов 41 или 42, взяли на вооружение и использовали для подтверждения права на льготу по НДС по методу "от противного". Такие предприятия в органах статистики получили статистический код, в котором стоит класс 22 (соответствует услугам по подготовке кадров) согласно указанному ГНАУ Госклассификатору. Тем самым налогоплательщики получили дополнительное (кроме имеющихся перечня КМУ, свидетельства и лицензии) подтверждение права на льготу по НДС. Благодаря этому близкие к профессионально-техническому образованию заведения образования, но не являющиеся таковыми, смогли из-за статистического кода "втиснуться" в льготу.

Четвертым обоснованием может служить факт включения предприятия в Государственный реестр учебных заведений, что происходит одновременно при выдаче соответствующей лицензии. Поэтому требования отдельных местных ГНИ о каком-либо подтверждении факта включения предприятия в Госреестр безосновательны. При этом отдельные учебные заведения в целях обоснования права на льготы по НДС при проверке "умудрялись" приносить письма или справки местных органов образования о подтверждении факта включения их в Госреестр.

Напомним, что документы, необходимые для применения описанной льготы, опубликованы в Практическом пособии для плательщика НДС в "Д.К.К.", 1998 г., № 43 (302), с.28 - 45 и в указанном выше Сборнике "Первое сентября: бухгалтерские и налоговые аспекты образования".