НДФЛ: ДАРЕНИЕ ДОЛИ В ООО

Участник ООО — физическое лицо подарил свою долю другому участнику этого ООО — физическому лицу. Каковы налоговые последствия данной операции и в отношении кого из этих участников следует представлять информацию в форме № 1ДФ?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В силу ст.53 Закона Украины от 19.09.91 г. № 1576-XII «О хозяйственных обществах» участник ООО имеет право продать или иным образом уступить свою долю (ее часть) в уставном капитале одному или нескольким участникам этого общества. Частью пятой этой же статьи предусмотрено, что долю (ее часть) участника может приобрести именно ООО. В таком случае оно обязано реализовать ее другим участникам или третьим лицам в течение срока, не превышающего один год, или уменьшить свой уставный капитал в соответствии со ст.52 данного Закона.

Таким образом, можно прийти к выводу о том, что участник, уступающий свою долю в уставном капитале ООО, получает оплату доли от того лица, которое приобретает эту долю в собственность. Такое лицо может выступать налоговым агентом, а может и не являться таковым.

Согласно пп.14.1.180 ст.14 НКУ налоговым агентом по НДФЛ является «юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица… которые... обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог... в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу...». Следовательно, о налоговом агентировании при уступке доли в уставном капитале ООО можно говорить только тогда, когда доход физическому лицу (в виде оплаты стоимости доли) выплачивается субъектом хозяйствования, соответствующим вышеприведенным признакам.

Поэтому если долю в уставном капитале ООО это общество не покупает и доход отчуждателю доли не выплачивает, то оно не является налоговым агентом в отношении такого отчуждателя. Более того, в вопросе речь идет о том, что долю физическое лицо — отчуждатель не продает, а дарит другому физическому лицу — приобретателю.

В п.176.2 ст.176 НКУ предусмотрено, что лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога (форма № 1ДФ), а также суммы удержанного из них налога в орган государственной налоговой службы по месту своего расположения. Такой расчет представляется только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода.

Следовательно, ООО не должно представлять расчет суммы дохода по форме № 1ДФ по двум причинам:

– оно не является лицом, которое начисляет либо выплачивает доход отчуждателю или приобретателю;

– при дарении такой доход дарителя вообще не существует.

Сам отчуждатель (физическое лицо), который дарит свою долю приобретателю (физическому лицу), также не должен представлять расчет по форме № 1ДФ, если он не соответствует признакам налогового агента.

Денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом согласно правилам, установленным разделом IV НКУ для налогообложения наследства (п.174.6 ст.174 НКУ). В соответствии с п.174.1 ст.174 НКУ к объектам наследства (а значит, и дарения) плательщика налога отнесены объекты коммерческой собственности, одним из которых является корпоративное право. А согласно п.174.3 этой же статьи лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство. Доход в виде стоимости унаследованного имущества в пределах, подлежащих налогообложению, указывается в годовой налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, которые обязаны уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства, и наследников, получивших в наследство объекты, которые облагаются налогом по нулевой ставке НДФЛ, а также другими наследниками-резидентами, уплатившими налог до нотариального оформления объектов наследства.

Таким образом, если физическое лицо, получившее в качестве подарка долю в уставном капитале ООО, не является одним из вышеперечисленных лиц, то оно должно показать стоимость такой доли в своей годовой декларации и самостоятельно уплатить НДФЛ.

В случае же нотариального удостоверения договора дарения доли физическое лицо, в пользу которого заключен такой договор, уплачивает НДФЛ по месту нотариального удостоверения договора (пп.168.4.5 ст.168 НКУ).При этом обязанность уплатить НДФЛ до нотариального удостоверения договора установлена для нерезидентов. Физические лица — резиденты имеют право уплатить НДФЛ до момента такого нотариального удостоверения договора дарения (п.174.3 ст.173 НКУ), но не обязаны этого делать.

В соответствии с п.174.4 ст.174 НКУ нотариус ежеквартально представляет в орган государственной налоговой службы по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса информацию об удостоверении договоров дарения в порядке, установленном разделом IV НКУ для налогового расчета. При нотариальном удостоверении договора дарения расчет по форме № 1 ДФ представляет нотариус.

Если договор дарения корпоративного права нотариально не удостоверяется (такого требования действующее законодательство не содержит), расчет по форме № 1 ДФ не представляется.

Что же касается ставки налогообложения подаренной доли в уставном капитале ООО, то она является дифференцированной и зависит от субъектного состава таких правоотношений дарения, а именно:

0% — если дарение доли осуществляется в пользу члена семьи дарителя первой степени родства;

5% — если дарение осуществляется в пользу лица, не являющегося членом семьи дарителя первой степени родства;

15% (17%) — если дарителем или одаряемым является нерезидент.