НДС: ВВОЗ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Украинская компания в качестве взноса в уставный фонд одного из участников (нерезидента) получила и ввезла в Украину основные средства — оборудование.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Имеет ли право компания включить в состав налогового кредита сумму уплаченного на таможне «импортного» НДС? Не будет ли ГНИ против такого включения в связи с тем, что никаких расчетов с нерезидентом не происходит?

Можно ли в было данном случае при ввозе в Украину оборудования не уплачивать НДС деньгами, а например, оформить налоговый вексель?

По поводу права на налоговый кредит сумм НДС, уплаченных при ввозе импортного оборудования, следует указать следующее. Если на момент ввоза оборудования и уплаты таможенным органам «импортного» НДС украинская компания уже зарегистрирована плательщиком данного вида налогов и внесена в Реестр плательщиков НДС¹, то никаких особых проблем с отражением права на налоговый кредит быть не должно. При условии, конечно, что компания соблюдает требования пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС — оборудование ввозится в целях дальнейшего его использования «в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога». Хотя, по большому счету, даже если бы на момент ввоза цель использования оборудования была бы еще неизвестна, право на отражение налогового кредита по НДС все равно было бы. В последующем при использовании данного оборудования «не по назначению» пришлось бы начислить так называемые условные налоговые обязательства (четвертый абзац пп.7.4.1)².

То, что никаких расчетов с нерезидентом не происходит, не должно беспокоить бухгалтера компании. Дело в том, что никаких денежных или товарных расчетов при взносе в уставный фонд не должно быть в принципе. Взамен внесенных в уставный фонд основных средств (оборудования) участник-нерезидент получает часть корпоративных прав компании. Согласно ст.167 ХКУ под «корпоративными правами» подразумеваются права лица, доля которого определена в уставном фонде предприятия, и эти права включают правомочия на участие данного лица в управлении предприятием, получение определенной части прибыли (дивидендов) и активов в случае ликвидации предприятия, а также другие правомочия, предусмотренные законом и уставными документами. Поэтому своего рода расчеты между украинской компанией и нерезидентом все-таки происходят и никто никому ничего бесплатно не передает³.

Не имеет значения для налогового кредита по НДС и тот факт, что оборудование не покупается, а получается в виде взноса в уставный фонд. После изменений, внесенных в пп.3.2.8 ст.3 Закона об НДС, никаких особых привилегий для операций по внесению товарных инвестиций взамен получения корпоративных прав больше не существует. А это значит, что внесение в уставный фонд оборудования в целях обложения НДС приравнивается к его поставке и, соответственно, с правом на налоговый кредит у его получателя. Но еще раз повторим, только если на момент данного внесения (приобретения) такой получатель — эмитент корпоративных прав является зарегистрированным плательщиком НДС. В противном случае право на налоговый кредит по НДС, начисленному при передаче (ввозе) инвестиции, эмитент корпоративных прав — неплательщик НДС отразить просто не сможет. Это подчеркивает и ГНАУ, например, в своем письме от 25.04.2007 г. № 2051/С/17-0415⁴.

Если бы компания захотела рассчитаться с таможней налоговым векселем, то снова все упирается в дату ее регистрации плательщиком НДС. В п.11.5 ст.11 Закона об НДС, которым предусмотрен механизм отсрочки уплаты «импортного» НДС путем выдачи налогового векселя, указано, что «действие этого пункта не распространяется на... операции по импорту на таможенную территорию Украины любых товаров, осуществляемые лицами, которые были зарегистрированы в качестве плательщиков этого налога менее чем за двенадцать календарных месяцев до месяца, в котором осуществляется такой импорт». То есть если на момент ввоза оборудования компания проработала в статусе плательщика НДС менее 12 месяцев, то оформить отстрочу по уплате НДС путем выдачи налогового векселя ей не удастся. Если же оборудование ввозится в качестве пополнение уставного фонда и компания была зарегистрирована плательщиком НДС более 12 месяцев назад, то законодательного запрета для оформления налогового векселя нет. Однако не следует забывать о других ограничениях, установленных для выдачи налогового векселя⁵.