НДС: УСЛУГИ ПО ФИНАНСОВОМУ КОНСАЛТИНГУ

Предприятие-резидент предоставляет услуги по финансовому консалтингу нерезиденту — юридическому лицу. Информация передается нерезиденту для использования за пределами Украины. За такие услуги предприятие-резидент получает гонорар. Кроме того, нерезидент возмещает резиденту расходы, понесенные консультантом во исполнение договора о предоставлении консалтинговых услуг. Сумма гонорара согласно п.6.2 ст.6 Закона об НДС облагается налогом по нулевой ставке. Будут ли расходы консультанта, возмещаемые нерезидентом отдельным платежом, облагаться НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

То, что предприятие, где возник подобный вопрос, уверено в том, что оно имеет право на применение нулевой ставки НДС к операциям по оказанию информационных услуг нерезиденту, приятно радует. Хотя позиция работников органов ГНС в данном вопросе бывает не столь однозначной, поскольку экспорт услуг это нечто такое, факт выполнения которого нельзя проверить визуально, а поэтому из-за малейшего недоразумения может возникнуть спорная ситуация. Напомним, согласно пп.6.2.2 ст.6 Закона об НДС¹ нулевая ставка применяется плательщиками НДС к операциям по поставке работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины. В частности, по нулевой ставке облагаются операции по обработке данных и информированию для нерезидентов. По-видимому именно этой нормой воспользовалось предприятие, применяя к стоимости гонорара, перечисляемого нерезидентом-заказчиком, нулевую ставку налога. Но здесь могут быть определенные «подводные камни». ГНАУ в своих письмах-разъяснениях требует, во-первых, чтобы полученные нерезидентом-заказчиком информационные данные использовались именно за пределами Украины, а во-вторых, чтобы на основании этих данных нерезидент сделал вывод о невозможности использования полученных результатов по отношению к Украине или украинским предприятиям².

Если первая позиция ГНАУ вполне закономерна, то вторая никак не следует из норм Закона об НДС. Какое решение примет нерезидент на основании полученной от украинского предприятия информации, это его личное дело, но он ее получит в своей стране, то есть фактически использует услугу по предоставлению ему такой информации за пределами таможенной территории Украины. В качестве рекомендации можно посоветовать составлять договор на оказание услуг по финансовому консалтингу так, чтобы уже из условий договора было видно, что конечный продукт (результат исследований) будет использован нерезидентом за пределами Украины. Это же должен подтверждать и акт (другой документ), о выполнении и передаче консалтинговых услуг исполнителем-резидентом заказчику-нерезиденту. Кроме того, данный акт (другой документ) будет необходим для получения украинским предприятием экспортного возмещения НДС согласно ст.8 Закона об НДС.

Что касается налогообложения компенсации стоимости расходов, понесенных предприятием-резидентом и возмещаемых заказчиком-нерезидентом, то в данном случае следует отметить следующее. Согласно п.3.1 ст.3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины; по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины; по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и поставке услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины. С этих позиций закона возмещение расходов консультанта (например, проживание и проезд) не может рассматриваться как получение компенсации стоимости поставки каких-либо товаров (работ, услуг), то есть данная компенсация не должна облагаться НДС ни по ставке 20 процентов ни по нулевой ставке.

Однако отметим, что форма договора на оказание услуг одним предприятием другому с отдельной оплатой суммы гонорара и суммы расходов на оказание этих услуг, довольно редкая форма договоров. Если консультанты — физические лица не являются субъектами предпринимательской деятельности, а являются штатными работниками предприятия, то получение предприятием от заказчика компенсации их расходов приравнивается к получению дохода самим предприятием. По сути оплата расходов консультантов — штатных работников исполнителя не должна волновать заказчика. Последний обязан оплатить стоимость всего полученного комплекса услуг, в том числе и расходы, понесенные самим исполнителем или его подчиненными для оказания этих услуг. Более того, такие расходы должны рассматриваться как расходы, понесенные предприятием для осуществления хозяйственной деятельности, то есть включаться в состав валовых расходов. А раз так, то и суммы «входного» НДС по таким расходам должны включаться в состав налогового кредита предприятия и подлежать возмещению из бюджета. Получение от нерезидента-заказчика компенсации расходов консультантов является оплатой услуг предприятия-исполнителя. Такая компенсация должна включаться в базу обложения НДС (п.4.1 ст.4 Закона об НДС). Налоговые обязательства на сумму такой компенсации как и при налогообложении сумм самого гонорара исчисляются по нулевой ставке.