НДС: РАСЧЕТ КОРРЕКТИРОВКИ И УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Предприятие — поставщик товаров допустило ошибку при выписке Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (Расчет был выписан в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров). В результате во время проверки корректировку налоговых обязательств признали неправильной и наложили штрафные санкции за занижение налоговых обязательств в одном из прошлых периодов.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Можно ли будет уменьшить налоговые обязательства после проверки (на основании правильно оформленного Расчета корректировки)?

Просто так — нет, потому что у налогоплательщика не хватит для этого формальных оснований. Судите сами. Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной имеет непосредственное отношение к тому периоду, в котором произошла операция, ставшая причиной его выписки (уменьшение стоимости поставленных товаров). Поэтому вот так взять и отразить корректировку налоговых обязательств в каком-то следующем отчетном периоде у предприятия оснований нет.

Согласно общему правилу отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете соответствующее отражение должно происходить в периоде совершения операции. В нашем случае — в периоде изменения цены на поставленные предприятием товары. А этот период уже миновал.

Аналогия с «опоздавшей» налоговой накладной здесь неуместна. Получение налоговой накладной намного позже даты ее выписки и включение соответствующих сумм в налоговый кредит актуально для покупателя. Говорить же о «позже оформленном» Расчете корректировки к налоговой накладной для поставщика товаров (который и является ответственным за ее выписку) как минимум некорректно.

Представить эту ситуацию как обычное исправление ошибки тоже довольно сложно. Опять же «мешают» формальности. Ведь налогоплательщик может самостоятельно исправлять только данные своих предыдущих деклараций, а не результаты проверок. Но как раз в декларации по НДС эта сумма корректировки налоговых обязательств у налогоплательщика уже отражалась (что и стало причиной начисления штрафных санкций при проверке).

Следовательно, если попытаться пойти в данном случае по пути «исправления ошибки» (неважно, через текущую декларацию или уточняющий расчет), то у предприятия получится абсолютно идентичный результат при правильном (с учетом «сегодняшней» корректировки) и неправильном (с учетом уже отраженной ранее корректировки) заполнении декларации. А значит, никаких дополнительных сумм «к уменьшению» в результате такого самоисправления не появится.

Как видим, однозначного и законодательно установленного варианта «послепроверочного» исправления в рассматриваемой ситуации нет. Так что же остается делать налогоплательщику?

По мнению автора¹, единственный путь — это доказать возможность соответствующего уменьшения налоговых обязательств только на основании прямых норм Закона об НДС, в первую очередь его п.4.5 ст.4, который регулирует этот вопрос. Ведь в результате всех произошедших событий у предприятия «зависла» лишняя сумма налоговых обязательств по НДС, которых быть не должно. Это наглядно демонстрирует хронология событий.

Сначала на дату осуществления первого события (отгрузка товаров) предприятие начислило налоговые обязательства и выписало налоговую накладную. Потом уменьшило свои налоговые обязательства по данной поставке (после изменения стоимости товара) на основании «неправильного» Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к ранее выписанной налоговой накладной. Но в результате проверки работники органов ГНС доначислили предприятию сумму тех налоговых обязательств, которые были уменьшены им при изменении стоимости товаров.

Таким образом, у предприятия остались те же налоговые обязательства, что и в периоде отгрузки товаров, но которые можно уменьшить на основании п.4.5 ст.4 Закона об НДС. Надо только придумать способ такого уменьшения. Например, написать подробную бухгалтерскую справку, в которой следует изложить суть всех произошедших событий, обоснование необходимости уменьшения налоговых обязательств по НДС по причине уменьшения цены на поставленные товары, приложить к такой справке правильно оформленный Расчет корректировки к налоговой накладной (при этом сохранив первоначальную дату его выписки). И уже на основании этого «комплекта» нужно включить необходимую сумму в строку 8.3 декларации по НДС за текущий отчетный период со знаком «-». То есть нужно постараться представить ситуацию как операцию по корректировке отраженных ранее налоговых обязательств, осуществленную в текущем периоде на основании бухгалтерской справки об исправлении ошибки в выписанном ранее Расчете корректировки к налоговой накладной (не путать с исправлением ошибки по декларации, о которой шла речь выше).