НДС: РЕАЛИЗАЦИЯ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ УРОЖАЯ 2004 ГОДА

Предприятие в 2004 году являлось плательщиком налога на прибыль на общих основаниях. С начала 2005 года оно перешло на уплату фиксированного сельскохозяйственного налога. По состоянию на 01.01.2005 г. на складах имелась сельскохозяйственная продукция собственного производства урожая 2004 года. 
Просим дать разъяснение, остается ли при продаже этой продукции в 2005 году НДС в распоряжении сельхозтоваропроизводителя или налог подлежит уплате в бюджет на общих основаниях? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Непосредственно статус плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН) не предусматривает никаких льгот по НДС¹. Но предприятия, производящие и реализующие сельскохозяйственную продукцию (независимо от наличия статуса плательщика ФСН) могут оставлять в своем распоряжении НДС, который не подлежит уплате в бюджет, на основании: 
а) ст.8-1; 
б) абзаца первого п.11.21 ст.11; 
в) п.11.29 ст.11 Закона об НДС. 
Для льготы, предусмотренной любым из этих пунктов, не имеет значения, когда соответствующая сельскохозяйственная продукция произведена: в году, предшествующем тому, в котором применяется льгота, или в том самом. Принципиальными являются реализация такой продукции в период, в котором льгота применяется, а также соответствие как предприятия, так и продукции условиям, предусмотренным вышеуказанным нормам Закона об НДС. 
Таким образом, сельскохозяйственное предприятие может оставить в своем распоряжении НДС от реализации сельхозпродукции, произведенной в 2004 году, согласно абзацу первому п.11.21 или п.11.29 ст.11 Закона об НДС², но только тогда, когда и само это предприятие, и реализованная им продукция обязательно соответствуют в 2005 году условиям, предусмотренным этими пунктами³. 
Отдельно следует рассмотреть льготу, установленную ст.8-1 Закона об НДС. Эта статья называется «Специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства» и появилась она в прошлом году, благодаря Закону Украины от 24.06.2004 г. № 1878-IV «О внесении изменений в некоторые законы Украины о налогообложении сельскохозяйственных предприятий и поддержке социальных стандартов их работников». Согласно п.8-1.1 этой статьи любое юридическое или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в сфере сельского хозяйства, лесного хозяйства, рыболовства, по обработке или переработке такой произведенной им продукции, а также по предоставлению сопутствующих услуг, может избрать специальный режим обложения НДС. Сущность этого специального режима заключается в налогообложении операций по продаже (поставке) сельскохозяйственной продукции на льготных условиях с применением пониженных ставок (6%, 9%, 10%). При этому полученная в результате применения льготных ставок сумма НДС (определяется по данным декларации) полностью остается в собственности сельскохозяйственного предприятия и используется им для возмещения сумм налога, уплаченных (начисленных) на цену производственных факторов, а также для других целей. Подчеркнем, что в отличие от льгот, предусмотренных абзацем первым п.11.21 и п.11.29, в данном случае сельскохозяйственное предприятие имеет право, а не обязанность воспользоваться льготным режимом. Это подтверждается нормой п.8-1.1, в котором говорится о том, что предприятие «может избрать…»⁴. 
Сам факт перехода предприятия на ФСН не является достаточным для того, чтобы воспользоваться льготным режимом обложения НДС. Для этого в соответствии с п.8-1.9 ст.8 Закона об НДС в общем порядке, предусмотренном ст.9 этого Закона, необходимо получить соответствующее свидетельство о регистрации. Если свидетельство получено, предприятие может воспользоваться льготой, предусмотренной ст.8-1, при продаже в текущем году (в котором начала действовать льгота) сельскохозяйственной продукции, произведенной в том числе и в предыдущем году. Но поскольку Законом Украины от 23.12.2004 г. № 2287-IV «О внесении изменений в некоторые законы Украины о налогообложении сельскохозяйственных предприятий» в Закон об НДС были внесены изменения, согласно которым срок вступления в силу ст.8-1 перенесен на 01.01.2006 г., то в 2005 году сельскохозяйственное предприятие не может воспользоваться льготами, предусмотренными данной статьей⁵.