НДС: ГОЛОВНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ И ФИЛИАЛ
Предприятие – плательщик НДС открыло филиал на территории иной, нежели это предприятие, территориальной общины. Филиал, согласно положению о нем, осуществляет продажу товаров производства головного предприятия. Он имеет расчетный счет и по местонахождению зарегистрировался в ГНИ в качестве плательщика НДС.
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
1. Может ли головное предприятие выписывать накладную на перемещение товара на филиал без указания цены за единицу товара и общей суммы, то есть указывая только его количество? Правомерно ли это? В каких случаях можно выписывать накладную на перемещение товара, не указывая в ней цену за единицу товара и общую сумму?
2. Является ли хозяйственной операцией перемещение товара с головного предприятия на филиал? Считается ли накладная на перемещение первичным документом?
3. Должно ли головное предприятие выписывать налоговую накладную, отпуская товар филиалу? Правомерно ли это?
4. Может ли филиал получать товары для реализации от других поставщиков, с последующим возмещением НДС?
5. Можно ли исключить филиал из Реестра плательщиков НДС, если объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев у него превысил 3600 нмдг, и как это сделать?
6. Какие документы необходимы для изменения учетной политики филиала?
1. Если бухгалтерский учет ведется бухгалтерией централизованно на головном предприятии (филиал не выделен на отдельный баланс), накладную на перемещение товара можно выписывать без указания цены за единицу товара и общей суммы.
Для филиалов, выделенных на отдельный баланс, распространенным на практике является вариант, когда головное предприятие выписывает накладные без указания цены за единицу товара и общей суммы в течение месяца, с составлением в конце месяца одного документа (например, счета), где указывается цена за единицу товара и общая сумма всех товаров, переданных/полученных за месяц.
Еще один вариант передачи товара с головного предприятия на филиал, когда можно выписать накладную на перемещение товара с головного предприятия на филиал, не указывая цену за единицу товара и общую сумму, – передача на реализацию (по аналогии с комиссионными операциями). В этом случае товар продолжает числиться на балансе головного предприятия (на балансе филиала товар не учитывается, разве что на забалансовом счете 024 по учетным ценам).
Отметим, что это не все возможные случаи выписки накладной на перемещение товара с головного предприятия на филиал без указания цены за единицу товара и общей суммы, а только наиболее распространенные из них.
2. Законом Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» хозяйственная операция определена как действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия, а первичный документ – это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление. На первый взгляд, в соответствии с приведенными определениями, перемещение товара с головного предприятия на филиал не считается хозяйственной операцией, а значит, и накладная на такое перемещение не является первичным документом, потому что не вызывает изменений в структуре активов и обязательств. Однако такое мнение ошибочно. Изменения в структуре активов и обязательств возникают, но не на уровне Баланса (Ф-1), а на уровне аналитического учета – товар перемещается от одного субъекта учета (отчетной/подотчетной единицы) к другому.
3. Нет, не должно, потому что налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств, то есть при поставке (продаже) товара и выдается покупателю этого товара (пп.7.2.3 ст.7 Закона об НДС1). Головное же предприятие в этом случае не осуществляет операцию поставки (продажи), филиал для него – не покупатель.
В то же время заметим, что у филиала и головного предприятия при такой схеме взаимодействия могут возникнуть проблемы. При приобретении товаров головное предприятие как отдельный плательщик НДС отражает у себя налоговый кредит. Филиал же при продаже этого товара как другой плательщик НДС отражает у себя налоговые обязательства. Получается, что филиал должен будет уплатить в бюджет НДС по такой операции, не уменьшенный на налоговый кредит. У головного же предприятия будет налоговый кредит и невозмещенная сумма НДС. Закономерно возникает вопрос: «Что делать для того, чтобы избежать этих неприятностей»? Можно предложить несколько вариантов на выбор.
Первый. Поскольку филиалы предприятий не определены Законом об НДС как плательщики НДС, они и не должны регистрироваться в качестве таких плательщиков. На этом основании их следует снять с регистрации2.
Второй. У филиала, выделенного на отдельный баланс, полученный от головного предприятия товар отражается на забалансовом учете. Далее выручка от реализации этого товара перечисляется покупателем не филиалу, а непосредственно головному предприятию. Все манипуляции с налоговыми накладными должно проводить головное предприятие.
Третий. Можно воспользоваться вариантом налогообложения комиссионных операций, определенным п.4.7 ст.4 Закона об НДС. При поставке (продаже) товара, полученного от головного предприятия в рамках договора комиссии, у филиала будут возникать налоговые обязательства, а в момент перечисления им денежных средств за реализованный товар головному предприятию – налоговый кредит. Хотя, по мнению автора, этот вариант не совсем корректно применять в пределах одного юридического лица, поскольку между филиалом и головным предприятием не могут заключаться какие-либо гражданско-правовые договоры. Хотя в данном случае можно апеллировать к особому налоговому статусу филиала и головного предприятия – они являются отдельными лицами — плательщиками НДС. Поскольку ГНИ зарегистрировала филиал в качестве плательщика НДС и взяла его на учет как отдельного плательщика налога, то пусть уже не принимает во внимание и то обстоятельство, что филиал и головное предприятие – одно юридическое лицо. Для целей налогообложения это два разных лица, хотя и не юридические, но налоговые.
4. Если филиал зарегистрирован в качестве отдельного плательщика НДС, то, конечно же, он может получать товары от поставщиков и формировать собственный налоговый кредит. При реализации этих товаров другим покупателям у филиала будут возникать налоговые обязательства на общих основаниях.
5. Выше уже указывалось, что филиал, в соответствии с Законом об НДС не должен быть плательщиком НДС. Поэтому снять его с регистрации не только можно, но и нужно, независимо от результатов и условий деятельности (объема налогооблагаемых операций, осуществления торговли за наличные средства и т.п.). Снятие филиала с регистрации в качестве плательщика НДС осуществляется в соответствии с п.25 Положения о Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79. Для этого филиал должен подать в ГНИ по месту своей регистрации заявление об исключении его из Реестра по ф. № 3-Р (приложение 3 к Положению) и сдать Свидетельство о регистрации и все его заверенные копии. При наличии оснований для исключения филиала из Реестра ГНИ должна исключить его из числа плательщиков НДС. Таким основанием является то, что «если соответствующим законодательным актом установлено, что лицо, имеющее Свидетельство, не является плательщиком НДС и не имеет права на сохранение статуса плательщика НДС.. .» , то такое лицо должно быть лишено статуса плательщика НДС. Филиал именно и является лицом, которое имеет Свидетельство, но не является плательщиком НДС и не имеет права на сохранение статуса плательщика налога.
6. Как правило, таким документом является письменный приказ или распоряжение руководителя головного предприятия.
Array
Похожие записи

НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ УСЛУГ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА
16.10.2008

НДС: ВЗНОС В УСТАВНЫЙ ФОНД
25.03.2005

НДС: БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
19.01.2005