НДС: ПРЕКРАЩЕНИЕ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Условия аналогичные, как и в предыдущем вопросе.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Как после окончания договора о совместной деятельности осуществлять возврат основных средств участникам договора: с НДС или без?

Вряд ли можно дать однозначный ответ на вопрос, на который не отвечает даже само законодательство. А результатом отсутствия законодательного урегулирования является наличие нескольких взглядов на решение вопроса.

В далеком уже 2000 году Комитет ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности в своем письме от 28.11.2000 г. № 06-10/677¹ указал, что распределение основных фондов и их передача на баланс участников договора о совместной деятельности по окончании такой совместной деятельности не могут считаться продажей таких основных фондов, и такие операции не являются объектом обложения НДС. При этом отсутствие продажи обосновывалось тем, что в соответствии с требованиями ст.430—434 старого Гражданского кодекса договор о совместной деятельности предусматривает временную передачу имущества в общее пользование с другими участниками данного договора без перехода права собственности на это имущество. Сегодня подобной нормы в ГКУ нет. Согласно ст.1132 ГКУ стороны (участники) берут обязательства объединить свои взносы и совместно действовать в целях получения прибыли или достижения иной цели. А внесенное участниками имущество, которым они владели на праве собственности, является общей долевой собственностью участников, если иное не установлено договором простого общества или законом (ст.1134 ГКУ).

Но, невзирая на новую редакцию ГКУ, часть независимых экспертов продолжает считать, что при возврате имущества участникам совместной деятельности объекта обложения НДС все рано нет. По окончании действия договора о совместной деятельности происходит выделение доли из общего имущества: общая долевая собственность прекращается и возникает частная собственность у каждого бывшего участника. При передаче по окончании действия договора каждому участнику его доли имущества право собственности не переходит от одного лица к другому, а следовательно, условие п.1.4 ст.1 Закона об НДС, в соответствии с которым поставка (продажа) предусматривает передачу прав собственности, не выполняется.

В то же время другая часть экспертов считает несколько иначе. Поскольку в соответствии с действующей редакцией пп.3.2.8 ст.3 Закона об НДС внесение имущества по договору о совместной деятельности приравнивается к поставке, то и его возврат следует рассматривать аналогично. А это значит, что передачу по окончании действия договора каждому участнику его доли имущества необходимо облагать НДС.

Мнение органов ГНС о порядке обложения НДС операций по возврату имущества участникам после прекращения договора о совместной деятельности также нельзя назвать однозначным. Так, например, в своем письме от 13.10.2005 г. № 945/10/31-106 ГНА в г.Киеве указала, что, по ее мнению, взаимоотношения между участниками совместной деятельности и условным лицом, созданным согласно договору о совместной деятельности, рассматриваются как взаимоотношения между отдельными плательщиками НДС. Поэтому «операции по поставке участникам договора о совместной деятельности имущества, принадлежавшего такому условному лицу, облагаются НДС на общих основаниях». И хотя из письма однозначно не понятно, подразумевает ли городская ГНА под операциями по поставке также и операции по возврату имущества участникам совместной деятельности, можно лишь предположить, что она может настаивать также на обложении НДС операций по возврату имущества после прекращения договора о совместной деятельности.

Однако за три года до этого в своем письме, посвященном обложению НДС операций по выдаче имущественных паев (имущества) бывшим членам коллективных сельскохозяйственных предприятий, ГНАУ указала, что поскольку «имущество в сельхозпредприятии принадлежит на правах общей долевой собственности его членам, являющимся субъектами права собственности в части имущества, которую они получают при выходе из предприятия, операции по выдаче имущественных паев (имущества) членам реформированных коллективных сельскохозяйственных предприятий не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость»². Несмотря на давность письма ГНАУ, во всяком случае хотелось бы, чтобы работники органов ГНС были более-менее последовательными.

Автор больше склоняется к той позиции, согласно которой при возврате имущества участникам совместной деятельности НДС не начисляется. И вот почему.

Согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции по поставке товаров. А поставка товаров, во-первых, осуществляется, как минимум, с участием двух лиц, а во-вторых, сопровождается переходом права собственности.

Пунктом 1.2 ст.1 Закона об НДС установлено, что для целей налогообложения два или более лиц, осуществляющих совместную деятельность без создания юридического лица, считаются отдельным лицом только в пределах такой деятельности. Но поскольку совместная деятельность учреждается для достижения определенной цели, то в данном пункте речь идет о деятельности, осуществляемой участниками совместно для достижения цели, ради которой они заключали договор и объединяли свои вклады. Об этом, в частности, сказано и в ГКУ. И, наверное, не зря в п.1.2 ст.1 Закона об НДС использовано слово «деятельность», а не, например, слово «операции» — деятельность подразумевает нечто большее, нежели просто отдельные операции. Поэтому, по мнению автора, распределение имущества между участниками совместной деятельности после окончания действия договора не может считаться деятельностью, поскольку в этом случае возникают взаимоотношения только между самими участниками как между отдельными лицами. Это означает, что операцию по передаче имущества, распределенного после окончания договора, нельзя считать деятельностью в пределах совместной деятельности.

Как известно, особенностью совместной собственности является множественность субъектов и единство объекта. То есть имущество, переданное по договору о совместной деятельности, имеет сразу нескольких собственников. Таким образом, имущество до его передачи одному из участников после прекращения такого договора имеет нескольких собственников, а после передачи — одного. И здесь необходимо ответить на вопрос: происходит ли в таком случае переход права собственности с точки зрения Закона об НДС?

С одной стороны, участник, получивший имущество, хоть и не единолично, а совместно с другим участником, но все же был его собственником. С другой стороны, у имущества раньше было несколько собственников, а теперь остается один.

Если анализировать другие нормы Закона об НДС, то можно прийти к выводу, что, говоря о переходе права собственности, в нем все-таки подразумевается переход права собственности от одного лица к другому. А как было изложено, правоотношения совместной собственности не влекут за собой смены лиц, поскольку как минимум одно из лиц остается собственником имущества³. Другими словами, операция по возврату участникам договора совместной деятельности имущества не попадает под определение «поставка товаров» из Закона об НДС.

То, что операции по передаче имущества от участников в совместную деятельность и обратно не попадают под определение «поставки товаров», следует также из самой структуры Закона об НДС. Так, если бы было иначе, то в его пп.3.2.8 ст.3 не появилась бы норма, приравнивающая передачу товаров на баланс участника, уполномоченного вести учет, к поставке товаров. Поскольку есть такая норма, то это значит, что, как минимум, операция по передаче товаров на баланс одного из участников не имеет всех признаков «поставки товаров», определенных в п.1.4 ст.1 настоящего Закона. Поэтому и потребовалась специальная норма, регулирующая налоговые последствия такой операции. А если так, то можно ли утверждать, что поскольку передача имущества на баланс участника, уполномоченного вести учет, приравнивается к продаже, то и передача имущества с баланса такого участника на баланс других участников по окончании договора о совместной деятельности также должна приравниваться к продаже? По всей видимости, нельзя, поскольку такое утверждение не может быть обосновано правовыми нормами.

Таким образом, исходя из изложенного, все же есть больше предпосылок считать, что операция по передаче имущества участникам после завершения договора о совместной деятельности не должна быть объектом обложения НДС. Хотя стопроцентных оснований для такого вывода все же нет. Об этом свидетельствует позиция органов ГНС, которые считают, что как передача имущества в совместную собственность, так и его возврат участникам начиная с 31.03.2005 г. являются облагаемыми НДС операциями⁴. Поэтому спорить о том, происходит ли переход права собственности для целей обложения НДС или нет, можно еще долго…