НДФЛ: ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГА ПРИ ОТКАЗЕ ОТ ЛЬГОТ

Работник предприятия, являясь предпринимателем, в январе 2006 года подал заявление о применении к его заработной плате налоговой социальной льготы. Но узнав, что как предприниматель он не имеет права на получение такой льготы, в августе 2006 года подал заявление об отказе от нее. Как провести перерасчет НДФЛ такому работнику, и как его результаты отражаются в отчетности?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.6.3.1 и пп.6.3.2 ст.6 Закона об НДФЛ налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) применяется к начисленному месячному доходу плательщика налога исключительно по одному месту работы на основании поданного работодателю заявления о самостоятельном выборе места ее применения. Но, кроме применения НСЛ только по одному месту работы, согласно пп.«е» пп.6.3.3 ст.6 Закона об НДФЛ НСЛ не может быть применена к другим доходам плательщика налога, если он получает в течение отчетного налогового месяца одновременно доходы от предпринимательской деятельности. Поэтому если предприниматель согласно трудовому договору работает у иного работодателя, то он не имеет права подавать такому работодателю заявление на применение НСЛ.

Если предприниматель подает заявление об отказе от НСЛ с указанием месяца, в котором имело место ее применение работодателем при одновременном получении доходов от предпринимательской деятельности, то согласно пп.6.3.4 ст.6 Закона об НДФЛ работодатель рассчитывает и удерживает соответствующую сумму недоплаты НДФЛ и штраф в размере 100% суммы такой недоплаты. Сумма недоплаты НДФЛ рассчитывается как разница между суммой НДФЛ, начисленной с применением НСЛ, и суммой НДФЛ, которая должна быть начислена без применения НСЛ за каждый месяц, в котором применялась льгота.

Если предприятие при начислении НДФЛ такому работнику применяло НСЛ в течение всего периода до подачи заявления об отказе от льготы, то есть с января по июль 2006 года включительно, то сумма недоплаты за месяц фактически составит сумму налога, начисленную на сумму НСЛ, которая в 2006 году составляет 175 грн. То есть сумма недоплаты за счет нарушения в применении НСЛ составит в месяц 22,75 грн. (175 грн. x 13%) или

159,25 грн. (22,75 грн. x 7 мес.) за весь период применения льготы. Соответственно, штраф также должен быть начислен в сумме 159,25 грн.

Сумма недоплаты одновременно с суммой штрафа перечисляется в бюджет после удержания из заработной платы работника за август. В связи с отсутствием кода бюджетной классификации, по неофициальным разъяснениям работников органов ГНС, штраф за нарушение применения НСЛ перечисляется на тот же счет, что и сам налог. Но лучше данный вопрос уточнить непосредственно в своей налоговой инспекции.

Поскольку согласно разделу 4 Порядка № 451¹ не предусмотрена возможность корректировки сумм НДФЛ в форме № 1ДФ за отчетный период, в котором проводится корректировка, предприятию необходимо отразить доначисление НДФЛ в уточненных формах № 1ДФ за I и II кварталы 2006 года. При этом в одной строке уточненной формы № 1ДФ повторяется ошибочная строка отчетной формы № 1ДФ, в которой отражено начисление НДФЛ с заработной платы работника с применением НСЛ. О том, что льгота применялась, в данном случае свидетельствует признак «1», проставленный в графе 8. То, что данная строка исключается из отчета, подтверждается признаком «1», отраженным в графе 9.

Откорректированные показатели НДФЛ отражаются в новой строке, в графе 9 которой проставляется признак «0». Признак применения НСЛ в графе 8 при этом не отражается, что свидетельствует о начислении НДФЛ без ее применения. Например, если в течение всего периода применения НСЛ работнику начислялась заработная плата в сумме по 500 грн. в месяц, то в уточненной форме № 1ДФ корректировка начисления НДФЛ отразится следующим образом.

Форма № 1 ДФ за I квартал 2006 р. (уточненная)

(Извлечение)

В таком же порядке заполняется уточненная форма № 1ДФ за II квартал 2006 года. Поскольку форма № 1ДФ за III квартал на момент корректировки не представлялась, то доначисление налога за июль 2006 года в сумме 22,75 грн. будет учтено непосредственно в форме № 1ДФ за III квартал. Штраф в сумме 100% начисленной недоплаты налога в форме № 1ДФ не отражается, поскольку, несмотря на то, что штраф перечисляется на тот же счет, налогом он не является. Хотя налоговой инспекции выявить ее сложно, но для обоснования разницы между суммой, отраженной в форме № 1ДФ за III квартал 2006 года, и суммой, перечисленной на бюджетный счет НДФЛ, предприятию можно приложить к своему экземпляру формы № 1ДФ копию платежного поручения о перечислении штрафа в бюджет.