НАЛОГОВЫЙ ВЕКСЕЛЬ: ПОГАШЕНИЕ ПУТЕМ ЗАЧЕТА

Наше предприятие при импорте грузов в Украину во время таможенного оформления предоставило органам таможенного контроля налоговый вексель со сроком погашения

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

30 дней. Налоговый вексель подтвержден коммерческим банком путем аваля. В Законе об НДС указано, что предприятие может погасить налоговый вексель путем зачета суммы бюджетного возмещения. Что имели в виду законодатели, указывая на то, что сумма бюджетного возмещения должна быть подтверждена налоговым органом?

Как известно, с 28.07.2005 г. вступила в силу новая редакция п.11.5 ст.11 Закона об НДС, благодарякоторой коренным образом изменился порядок погашения налоговых векселей. В частности, в соответствии с абзацем седьмым этого пункта в случае «если плательщик налога на дату поставки налогового векселя органу таможенного контроля имеет подтвержденную налоговым органом сумму бюджетного возмещения, которая равна или превышает сумму обязательств по такому векселю, плательщик налога имеет право включить сумму обязательств по налоговому векселю в состав налоговых обязательств за тот отчетный период, в котором состоялась его поставка (передача) органу таможенного контроля. При этом налоговый вексель считается погашенным и плательщик налога имеет право на включение в состав налогового кредита суммы обязательств по налоговому векселю в следующем отчетном (налоговом) периоде». В связи с этим возникает вопрос, что же следует считать «подтверждением суммы бюджетного возмещения», ведь ни сам Закон об НДС, ни письма налоговых органов не содержат разъяснений на этот счет.

По мнению автора, на сегодняшний день подтверждение суммы бюджетного возмещения возможно двумя способами.

Способ первый

Вспомним, что действовавшее ранее законодательство уже упоминало о праве на возмещение НДС в контексте выдачи налоговых векселей. Так, согласно не так давно действующей редакции Порядка № 1104¹ одним из условий для выдачи налогового векселя являлось наличие права на возмещение НДС из бюджета по результатам предыдущего отчетного периода, если такая задолженность по возмещению налога на день выдачи налогового векселя не погашена. Такое право налогоплательщика подтверждалось справкой ГНИ о состоянии возмещения по НДС, форма и порядок выдачи которой были определены уже утратившим силу приказом ГНАУ от 02.08.2004 г. № 444².

Ничто не мешает тому, чтобы и в настоящее время сумма бюджетного возмещения также подтверждалась справкой, выдаваемой ГНИ на основании данных из лицевого счета налогоплательщика, либо актом сверки между предприятием и ГНИ. Следует отметить, что в соответствии со ст.10 Закона о налоговой службе³ к функциям налоговых органов, в частности, относится рассмотрение заявлений изапросов налогоплательщиков по вопросам налогообложения. В связи с этим, для того чтобы получить справку о наличии суммы бюджетного возмещения, предприятию целесообразно обратиться с заявлением (запросом) в свою ГНИ.

Способ второй

Обратимся к пп.7.7.5 ст.7 Закона об НДС. Им предусмотрено, что в течение 30 дней, следующих за днем получения налоговой декларации с указанной в ней суммой возмещения НДС, налоговый орган должен провести документальную невыездную (камеральную) проверку заявленных в ней данных. В случае если у налогового органа имеются достаточные основания усомниться в правильности сделанного расчета бюджетного возмещения, он вправе провести внеплановую выездную проверку по данному вопросу. Поскольку в п.11.5 ст.11 Закона об НДС речь идет о подтвержденной налоговым органом сумме бюджетного возмещения, то есть фактически о сумме, подтвержденной проверкой (камеральной либо документальной), следует обратиться к положениям Порядка оформления результатов невыездных документальных, выездных плановых и внеплановых проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и иного законодательства, утвержденного приказом ГНАУ от 10.08.2005 г. № 327⁴. Из содержания данного Порядка следует, что результаты проверки должны быть оформлены либо актом, если в ходе нее были выявлены какие-либо нарушения, либо справкой, если речь идет об отсутствии нарушений налогового, валютного и иного законодательства.

Поэтому еще одним способом подтверждения сумм бюджетного возмещения может выступать подготовленная налоговым органом по результатам проверки справка, свидетельствующая о правильности сумм НДС, заявленных налогоплательщиком к возмещению⁵.