Налогообложение услуг по ремонту имущества нерезидента в Украине

Заключен контракт с нерезидентом в долларах США на услуги по ремонту авиатехники на украинском предприятии. Для выполнения ремонта эта авиатехника временно ввезена на таможенную территорию Украины. По налоговому соглашению с заказчиком оплату услуг украинскому предприятию осуществляет представительство нерезидента в Украине со счета типа "П" в гривнях. Какую ставку НДС следует применять в данном случае украинскому предприятию при начислении платы за предоставленные услуги: 20 или 0 процентов? Представительство отказывается оплачивать услуги по ремонту с НДС по ставке 20%, ссылаясь на пп.6.2.2 Закона об НДС. Районная ГНИ, ссылаясь на приказ ГНАУ от 04.10.99 г. № 542, рекомендует начислять НДС не по нулевой, а по 20-процентной ставке.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Во-первых, положительным является уже тот факт, что у предприятия не возникло вопросов об уплате НДС при таможенном оформлении временно ввезенного имущества. Наряду с этим еще совсем недавно, в течение 1997 - 1999 годов, этот вопрос был достаточно актуален, поскольку таможенные и налоговые органы требовали при ввозе товаров на таможенную территорию Украины уплачивать НДС независимо от цели ввоза (кроме обычно освобожденных от налогообложения операций или тех операций, которые не являются объектом налогообложения). Этот вопрос на сегодняшний день более-менее уре-гулирован (например, см. письмо ГНАУ от 17.11.99 г. № 17141/7/16-1121-26 "Об обложении НДС операций по временному ввозу на таможенную территорию Украины товаров под обязательство обратного вывоза").

Во-вторых, приказом ГНАУ от 04.10.99 г. № 542 "Об утверждении Порядка применения штрафных санкций за нарушение валютного законодательства", зарегистрированным в Минюсте Украины 19.10.99 г. № 712/4005, с изменениями и дополнениями, внесенными согласно приказу ГНАУ от 10.07.2000 г. № 373, никоим образом не определяется порядок обложения НДС тех или иных операций, а только установлены особенности осуществления резидентами и нерезидентами операций с валютными ценностями, выполнения резидентами требований относительно порядка и сроков декларирования валютных ценностей и другого имущества, нарушения порядка декларирования и др. А поэтому ссылка ГНИ на приказ ГНАУ № 542 о применении той или иной ставки НДС, на наш взгляд, является вообще некорректной.

В данном случае единственным основным источником определения размера ставки НДС является Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость". Согласно пп.6.2.2 ст.6 этого Закона операции по продаже работ (услуг), предназначенных для выполнения и потребления за пределами таможенных границ Украины, облагаются налогом по нулевой ставке. В вопросе указано, что авиатехника принадлежит нерезиденту и ввезена в Украину временно. Из этого можно сделать вывод, что после ремонта иностранная авиатехника будет вывезена и использована за пределами таможенных границ Украины. На первый взгляд условия применения нулевой ставки выполняются, и если бы еще и перечисление денежных средств проводилось из-за границы, то никаких вопросов ни у налоговиков, ни у предприятия не возникло бы. Но проведение расчетов за предоставленные ремонтные услуги в гривнях через представительство, наверное, побудило ГНИ предъявить претензии к предприятию относительно начисления и уплаты НДС в размере 20 процентов. В этом случае можно допустить, что работники ГНИ решили: поскольку ремонт проводится на таможенной территории Украины, расчеты проводятся также на таможенной территории Ук-раины, а, возможно, еще и представительство зарегистрировано плательщиком НДС (что вполне вероятно, по этому поводу см. статью В.Мурзова "Регистрация представительств нерезидентов в государственных органах", "Бухгалтерия", № 45 (408)), - в таком случае должна применяться полная ставка налога, то есть 20 процентов. Но сразу предупредим читателей, что форма, валюта, порядок проведения расчетов никоим образом не должны влиять на определение ставки налога на добавленную стоимость. Единственным условием определения размера ставки является место потребления услуги (напомним, что НДС является налогом на потребление), а поэтому представительство правомерно отказывается оплачивать услуги украинского предприятия по ставке 20 процентов. Для бухгалтера украинского пред-приятия основанием для начисления НДС по нулевой ставке является:

1) контракт с нерезидентом на ремонт авиатехники;

2) вывозная грузовая таможенная декларация на отремонтированную авиатехнику;

3) ввозная грузовая таможенная декларация, по которой авиатехника была оформлена в режим временного ввоза;

4) акт (протокол) сдачи-приемки работ, подписанный заказчиком-нерезидентом и исполнителем услуг.

Желательно, чтобы последние два документа (вывозная ГТД и акт (протокол)) были оформлены в одном отчетном периоде. Отсутствие выписки из банка о поступлении средств в оплату предоставленных нерезиденту услуг не считается препятствием для применения предприятием нулевой ставки НДС.

В заключение отметим, что вопрос налогообложения услуг по ремонту имущества нерезидента в Украине рассматривался в письме ГНАУ от 16.05.2000 г. № 2536/6/16-1314 (см. сборник систематизированного законодательства "Золотая библиотека налогоплательщика", № 43 (406), с.182). Стоимость операции по предоставлению услуги по ремонту авиатехники, принадлежащей нерезиденту, должна быть отражена предприятием в строке 2.1 "Экспортные операции" Декларации по НДС, утвержденной приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (в редакции приказа ГНАУ от 02.11.2000 г. № 568).