Налоговые обязательства по НДС при присоединении дочернего предприятия к материнскому

Будут ли возникать налоговые обязательства по НДС при присоединении дочернего предприятия к материнскому? Возникнет ли валовой доход при указанной реорганизации у какого-либо из этих предприятий? Каким образом в налоговом учете отразить задолженность дочернего предприятия перед материнским? С какого момента процесс реорганизации будет считаться законченным?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Сразу необходимо отметить, что в налоговом законодательстве вопросам реорганизации юридических лиц внимания уделено немного. Поэтому при рассмотрении этой ситуации следует руководствоваться, прежде всего, нормами действующего гражданского законодательства, а также общим содержанием налогового законодательства, письмами ГНА Украины и судебной практикой хозяйственных судов Украины. 
Относительно начисления налоговых обязательств по НДС необходимо указать следующее. В соответствии с пп.3.2.8 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) операции по продаже за компенсацию совокупных валовых активов налогоплательщика другому налогоплательщику не являются объектом налогообложения. Под продажей совокупных валовых активов следует понимать продажу предприятия как отдельного объекта предпринимательства или включение валовых активов предприятия или его части в состав активов другого предприятия. При этом предприятие-покупатель приобретает права и обязанности (является правопреемником) предприятия, продающего такие активы. 
Таким образом, если в результате реорганизации предприятия (слияния или присоединения) все имущественные права и обязанности одного предприятия переходят в полном объеме к другому, а активы и пассивы баланса такого предприятия сливаются (присоединяются) с активами и пассивами баланса предприятия-правопреемника, в том числе задолженность по уплате налогов в бюджеты всех уровней, то такая операция не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Кроме того, операция по присоединению предприятия не подпадает под определение понятия «продажа товаров», приведенное в п.1.4 ст.1 Закона об НДС. В соответствии с этим пунктом под операциями по продаже товаров, которые являются объектом налогообложения, понимают операции, осуществляемые согласно любым гражданско-правовым договорам, которые приводят к переходу права собственности на такие товары. В случае же реорганизации предприятия отсутствует договорная основа передачи права собственности — такая передача происходит не в силу гражданско-правового договора, а в силу решения учредителей юридического лица (ст.19 Закона Украины от 19.09.91 г. № 1576-ХII «О хозяйственных обществах»). 
Согласно п.4 ПБУ-19¹ слияние — это объединение предприятий (путем создания нового юридического лица или присоединения предприятий к головному предприятию), в результате которого собственники (акционеры) объединяемых предприятий будут осуществлять контроль над всеми чистыми активами объединенных предприятий в целях достижения дальнейшего общего распределения рисков и выгод от объединения. При этом ни одна из сторон не может быть определена как покупатель. 
Аналогичная аргументация имеет место и при рассмотрении вопроса об уплате налога на прибыль. Присоединение одного предприятия к другому не может рассматриваться как операция по купле-продаже предприятия или как бесплатное получение его активов, поскольку экономическая суть реорганизации состоит в перераспределении активов и обязательств предприятия. При реорганизации предприятия путем присоединения осуществляется включение валовых активов одного предприятия в состав валовых активов другого предприятия, при этом обязательства также переходят к этому предприятию. Таким образом, стоимость передаваемых на баланс активов, в том числе стоимость основных фондов, товарно-материальных ценностей и других активов, не включается в состав валового дохода налогоплательщика — правопреемника, то есть материнского предприятия. Также не возникает и валовой доход в связи с передачей имущества с баланса правопредшественника на баланс правопреемника и у дочернего предприятия². 
Во время составления финансовой отчетности при слиянии предприятий суммы внутригрупповых операций и внутригруппового сальдо подлежат исключению. Такая ликвидация внутренней задолженности не отражается в налоговом учете налогоплательщиков и не влечет за собой никаких налоговых последствий. 
В соответствии с п.4 ст.34 Закона Украины от 27.03.91 г. № 887-ХII «О предприятиях в Украине» (далее — Закон о предприятиях) и ст.22 Закона Украины «О хозяйственных обществах» предприятие считается реорганизованным с момента исключения его из государственного реестра Украины (хозяйственное общество — с момента внесения записи о прекращении его деятельности в государственный реестр).