НДС: ПОГАШЕНИЕ НЕДОИМКИ ОТРИЦАТЕЛЬНЫМ ЗНАЧЕНИЕМ НАЛОГА

При проведении плановой документальной проверки у предприятия были выявлены суммы заниженного в прошлых отчетных периодах НДС. По результатам проверки ГНИ было выписано налоговое уведомление-решение по форме «Р». Уведомление-решение было получено главным бухгалтером предприятия 18 января. Оплата по нему не осуществлялась. 28 января по этому уведомлению-решению на лицевом счете налогоплательщика возникла недоимка. Однако уже 1 февраля была сдана декларация за январь, в которой заполнена строка 21, и всю сумму, отраженную в этой строке, предприятие перенесло в строку 22.1 этой же декларации в счет погашения налогового долга. ГНИ не считает такое заполнение декларации правильным и «снимает» строку 22.1, настаивая на том, что долг возник не до первого числа месяца, за который представляется декларация, и что в данном случае отразить строку 22.1 предприятие сможет только в декларации за февраль. Правомерны ли действия ГНИ?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

К сожалению, в споре с ГНИ воспользоваться аргументами, прямо предусмотренными в законах или инструкциях, в данном случае вряд ли получится. Все дело в формулировке пп.7.7.1 ст.7 Закона об НДС¹, который регулирует этот вопрос. Согласно этому подпункту предприятие может направить сумму возникшего в отчетном периоде отрицательного значения НДС лишь на «уменьшение суммы налогового долга по этому налогу, возникшему за предыдущие налоговые периоды (в том числе рассроченного или отстроченного в соответствии с законом)…». Аналогичное положение содержится и в п.5.11 Порядка № 166², регламентирующем вопросы заполнения декларации по НДС.

Сомнений в том, что налоговый долг возник у предприятия именно 28 января, нет. Это прямо следует из:

– п.5.2 ст.5 Закона № 2181³, в соответствии с которым налоговое обязательство налогоплательщика, начисленное контролирующим органом, считается согласованным в день получения налогоплательщиком налогового уведомления, кроме случаев, когда предприятие начинает процедуру административного или судебного обжалования такого налогового обязательства (этого в нашем случае не происходит);

– п.1.3 ст.1 Закона № 2181, согласно которому налоговый долг — это налоговое обязательство, самостоятельно согласованное налогоплательщиком или согласованное в административном либо судебном порядке, но не уплаченное в установленный срок (соответствующий срок определен в пп.5.3.1 ст.5 Закона).

В рассматриваемой ситуации и налоговый долг (по результатам документальной проверки), и сумма отрицательного значения НДС (строка 21 в самостоятельно представленной декларации) возникли у предприятия в одном отчетном периоде — январе. Следовательно, воспользоваться показателем строки 21 декларации за январь в погашение январского же налогового долга предприятие не может из-за установленного пп.7.7.1 ст.7 Закона об НДСограничения.

В то же время стоит отметить, что на практике на подобные ситуации работники ГНИ иногда просто закрывают глаза (а бывает, и сами являются инициаторами такого варианта «решения» проблемы). Это происходит благодаря действующему механизму отражения показателей декларации по НДС в карточках лицевых счетов налогоплательщиков.

Дело в том, что согласно довольно старому письму ГНАУ от 08.08.2005 г. № 15655/7/19-2117⁴, которым после введения в 2005 году новой формы декларации по НДС был разъяснен соответствующий механизм, налоговый инспектор при импорте показателей декларации по НДС в карточку лицевого счета налогоплательщика проверяет только факт наличия налогового долга на дату отражения показателей декларации. И если показатель строки 22.1 не превышает сумму имеющегося налогового долга, то вся сумма, указанная в строке 22.1, направляется на его погашение. Без каких-либо дополнительных проверок. Но такой подход на самом деле будет противоречить нормам Закона об НДС, и соответствующее нарушение, допущенное налогоплательщиком (ведь именно он заполнил строку 22.1 декларации по НДС вопреки требованиям Закона об НДС), может быть выявлено при документальной либо камеральной проверке.

Поэтому в данном случае предприятие должно само определиться, как ему погашать возникшую задолженность по результатам документальной налоговой проверки: денежными средствами или же последующим «зачетом» показателями из декларации за февраль (но с начислением и уплатой финансовых санкций за несвоевременное погашение согласованных налоговых обязательств в порядке, предусмотренном пп.17.1.7 ст.17 Закона № 2181).