НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ — НЕРЕЗИДЕНТОВ: ДОХОДЫ ОТ АРЕНДЫ НЕДВИЖИМОСТИ

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Предприятие арендует недвижимое имущество у физического лица — нерезидента. Арендодатель является резидентом государства, с которым Украина не заключила международный договор об избежании двойного налогообложения. Какие налоги необходимо удерживать при перечислении (выплате) дохода нерезиденту? Каков порядок удержания и перечисления такого налога в бюджет и какую отчетность при этом необходимо представлять в налоговые органы?

Вопросы налогообложения доходов физических лиц — нерезидентов, регулируются Законом об НДФЛ и международными договорами по вопросам налогообложения. Поскольку в вопросе сразу оговорено, что международный договор с государством, резидентом которого является арендодатель-нерезидент, и Украиной не заключен, то единственным документом, регулирующим этот вопрос, является Закон об НДФЛ.

Согласно п.2.1 ст.2 Закона об НДФЛ плательщиком налога с доходов физических лиц является нерезидент, получающий доходы с источником их происхождения из Украины. Термин «доход с источником его происхождения из Украины» включает в себя и такой вид дохода, как доход от предоставления в аренду (лизинг) недвижимости, расположенной на территории Украины (пп.«е» пп.1.3 ст.1 Закона об НДФЛ). Как предусмотрено пп.9.11.1 ст.9 Закона об НДФЛ «доходы с источником их происхождения из Украины, начисляемые (выплачиваемые, предоставляемые) в пользу нерезидентов, подлежат налогообложению по правилам, установленным для резидентов, с учетом особенностей, определенных отдельными нормами настоящего Закона».

В данном случае под «правилом» налогообложения дохода в виде арендной платы, необходимо понимать то, что:

- объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре, но не меньше минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды, определенной по методике, установленной постановлением КМУ от 20.11.2003 г. № 1787 «Об утверждении Методики определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество физических лиц»(пп.9.1.2 ст.9 Закона об НДФЛ);

- доход окончательно облагается налогом при его выплате и за его счет (пп.9.1.5 ст.9 Закона об НДФЛ);

- налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу является арендатор (если только он не физическое лицо сам).

«Особенностью» же при начислении дохода нерезиденту в виде арендной платы является то, что:

- ставка налога, применяемая к объекту налогообложения, составляет двойной размер ставки, применяемой к такому же доходу резидента Украины. Поскольку ставка налога, применяемая для налогообложения дохода резидента в виде арендной (лизинговой) платы составляет 13% (с 01.01.2007 г. 15%), то ставка, которая должна применяться к налогообложению такого же дохода нерезидента составляет 26% (с 01.01.2007 г. 30%);

- при заключении договора аренды с нерезидентом резидент в договоре обязан указать ставку налога, которая будет применена к доходу нерезидента.

Из сумм арендной платы не удерживаются социальные взносы (взнос в Пенсионный фонд и фонды социального страхования), поскольку такой доход в виде арендной платы не является ни заработной платой, ни выплатой за выполненную работу по гражданско-правовому договору.

Однако ответ будет не полным, если не обратить внимание на то, что в некоторых случаях (эти случаи приведены в пп.1.20.1 ст.1 Закона об НДФЛ) нерезидент может изменить свой статус на «резидента», а, следовательно, и ставка налога, которая будет применяться к налогообложению его дохода, может быть вдвое уменьшена.

Удержанный из дохода нерезидента налог в соответствии с п.16.2 ст.16 Закона об НДФЛ «подлежит зачислению в бюджет территориальной общины по месту удержания такого налога», то есть по месту регистрации резидента (налогового агента), который осуществляет выплату. Налог перечисляется одновременно с выплатой нерезиденту налогооблагаемого дохода (пп.9.1.5 ст.9 Закона об НДФЛ). Если же доход нерезиденту начислен, но не выплачен в периоде его начисления, то он (налог), подлежит удержанию и перечислению налоговым агентом в сроки, предусмотренные для месячного налогового периода, то есть в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем отчетного (налогового) месяца, в котором было осуществлено начисление дохода.

В случае выплаты дохода не в денежной форме или же наличностью из кассы резидента, налог перечисляется в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем выплаты дохода (пп.8.1.4 ст.8 Закона об НДФЛ).

Начисленный нерезиденту доход и удержанный с него налог отражаются в форме № 1ДФ с кодом признака дохода 08. Для правильного заполнения данной формы необходимо, чтобы нерезидент имел идентификационный номер. Статьями 5 и 9 Закона о Государственном реестре физических лиц¹ установлено, что информация о лицах, не имеющих постоянного места жительства в Украине, но в соответствии с действующим законодательством обязаны уплачивать налоги в Украине, должна быть внесена в Государственный реестр с момента возникновения объекта налогообложения или уплаты налогов.

Законодательство многих государств требует от резидентов декларирования всех доходов, полученных за год, как в государстве резиденции, так и за рубе жом. Если нерезидент является резидентом государства, с которым Украина заключила международный договор об избежании двойного налогообложения², то он может обратиться в налоговую инспекцию по месту расположения его налогового агента в Украине с просьбой о предоставлении справки об уплаченном нерезидентом в Украине налоге на прибыль (доходы)³. Такая справка ему будет необходима для предъявления в государстве резиденции для недопущения двойного налогообложения одного и того же дохода. В том случае, если между государством, резидентом которого является арендодатель-нерезидент, и Украиной такой договор не заключен, указанная справка нерезиденту просто ни к чему, поскольку он должен будет уплатить с такого дохода налог еще раз.