Введение налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости готовой продукции

В 2003 году в журнале «Вестник налоговой службы» № 47 дано разъяснение о том, что Законом № 334/94-ВР и ПБУ-9 «Запасы» предусмотрено ведение налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости готовой продукции с учетом всех расходов, связанных с ее изготовлением. 
Предприятие в 2002 году в ведомости о балансовой стоимости материальных ресурсов (прило- 
жение № 1) отразило в остатках готовой продукции только стоимость сырья и материалов. 
По какой стоимости отразить в приложении К/1 «Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов» к декларации по налогу на прибыль за 2003 год стоимость готовой продукции на 01.01.2003 г.?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В указанном номере «Вестника налоговой службы» требование о пересчете остатков готовой продукции (и не только их, а любых запасов) с учетом всех расходов, связанных с ее изготовлением, выдвинуто контролирующим органом не впервые. Еще в письме ГНАУ от 22.07.2003 г. № 11408/7/15-1117 утверждалось: «Законом и П(С)БУ 9 предусмотрено ведение налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов с учетом всех расходов, непосредственно связанных с приобретением (созданием) запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, а не только сумм прямых материальных расходов». Действовавшим ранее Порядком № 124¹, был предусмотрен пересчет запасов в пределах материальной составляющей. И хотя он утратил силу с 01.01.2003 г., из п.5.9 ст.5 Закона о прибыли² не следует, что начиная с 2003 года должен производиться пересчет по полной себестоимости готовой продукции и незавершенного производства. Как до, так и после внесения изменений в Закон о прибыли Законом Украины от 24.12.2002 г. № 349-IV в пункте 5.9 указаны места нахождения (состояние) материальных ресурсов, которые ГНАУ пытается выдать за объекты пересчета: «…на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции…». 
Тем более несостоятельна ссылка ГНАУ на ПБУ-9³, которое действует уже не первый год, поскольку даже до реформы бухгалтерского учета в себестоимость готовой продукции и незавершенного производства входила не только материальная составляющая. А главное, ПБУ-9 никоим образом не регулирует ведение налогового учета, как утверждает ГНАУ. 
Это позиция не только независимых специалистов, но и государственных органов. Так, в письме Госкомпредпринимательства от 22.12.2003 г. № 7444, направленном ГНАУ, сообщается, что Госкомпредпринимательства Украины не поддерживает позицию ГНАУ, изложенную в письме от 22.07.2003 г., а считает, что и в 2003 году в целях применения пункта 5.9 «налогоплательщики должны вести учет прироста (убыли) только стоимости материальных ресурсов в составе стоимости запасов». Аналогичную позицию высказывал и Комитет ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности4. Позиция ГНАУ противоречит законодательству еще и тем, что согласно ПБУ-9 в себестоимость готовой продукции и незавершенного производства включается амортизация основных средств, которая не может быть объектом пересчета, поскольку п.5.9 Закона о прибыли предусматривает налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов. 
Все же руководствоваться или нет разъяснением ГНАУ — это ваш выбор. Если вы намерены отразить пересчет запасов с учетом всех расходов, то по состоянию на 01.01.2003 г. целесообразно оставить переходные остатки все равно по материальной составляющей. Увеличение остатков на начало года до себестоимости готовой продукции приведет к повторному включению в валовые расходы нематериальной составляющей. Принципиально возможны и иные механизмы учета переходных моментов, но законодательством они не установлены⁵, а предлагаемый вариант самый простой. Что же касается запасов, полученных в течение 2003 года, то на конец периода их, уже следуя разъяснению ГНАУ, придется указать с учетом всех расходов. В связи с тем, что разъяснение ГНАУ касается всего 2003 года, в случае если в декларациях за предыдущие периоды этого года его положения не принимались во внимание, необходимо в годовой декларации признать ошибку и самостоятельно начислить штраф в размере 5 процентов. 
И наконец, принятый недавно закон об изменениях в налоговом законодательстве (законопроект № 4000-1) содержит новую редакцию п.5.9 Закона о прибыли, из которой следует, что пересчет запасов следует проводить исключительно по материальной составляющей. После подписания его Президентом Украины ГНАУ, очевидно, придется признать свою неправоту⁶. В таком случае не забудьте сделать еще одно исправление отчетности, уже противоположного характера.