НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ПРИОБРЕТЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ «ОФШОРНЫХ» ТОВАРОВ

В каком размере определяется прирост (убыль) балансовой стоимости товаров, приобретенных у нерезидента из офшорной зоны, и в каком — валовой доход от продажи таких товаров на территории Украины? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Согласно п.18.3 ст.18 Закона о прибыли «при заключении договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус¹, либо при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или иной форме) непосредственно или через других резидентов либо нерезидентов, расходы плательщиков налога на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их валовых расходов в сумме, составляющей 85 процентов стоимости этих товаров (работ, услуг)». Естественно предположить, что расчет прироста (убыли) балансовой стоимости таких товаров также происходит с учетом этих ограничений. В самом Законе о прибыли данная ситуация отдельно не рассмотрена, поэтому каждый покупатель имеет право установить удобный для себя порядок расчета прироста (убыли). Главное, чтобы полученный показатель адекватно увеличивал валовой доход (прирост) либо валовые расходы (убыль). 
В общем виде процедура отражения в налоговом учете приобретения и продажи «офшорных» товаров такова. Расходы на оплату их стоимости увеличивают валовые расходы в сумме 85% от этой стоимости, расчет прироста (убыли) балансовой стоимости таких товаров ведется отдельно также с 85-процентным ограничением. При этом следует помнить, что полученные, но не оплаченные товары в расчет прироста (убыли) не включаются, поскольку расходы на оплату их стоимости не понесены, и поэтому в валовые расходы согласно п.18.3 ст.18 Закона о прибыли они не включаются. 
Прирост балансовой стоимости «офшорных» товаров увеличивает валовой доход (а убыль — соответственно валовые расходы) также с 85-процентным ограничением. А вот валовой доход, полученный при продаже таких товаров, формируется исходя из полной стоимости. 
Проиллюстрируем это на небольшом числовом примере. У нерезидента из офшорной зоны в I квартале 2008 года были приобретены товары стоимостью в пересчете на национальную валюту 1000 грн. В течение этого же отчетного квартала было продано товаров на 300 грн. без НДС (из которых 200 грн. — цена приобретения). Учет прироста (убыли) балансовой стоимости «офшорных» товаров ведется отдельно следующим образом: 

К валовым расходам можно отнести сумму в размере 850 грн. (85% стоимости приобретения)². Остаток балансовой стоимости товара, который на конец квартала составляет 680 грн. (1000 - 200) х 85%, в данном случае является приростом и увеличивает валовой доход на основании п.5.9 ст.5 Закона о прибыли. Кроме того, в валовой доход включается продажная стоимость «офшорных» товаров в полном размере, то есть 300 грн.