НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: АМОРТИЗАЦИЯ

Налоговая амортизация — это право налогоплательщика или его обязанность?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В ст.8 Закона о прибыли¹, посвященной начислению налоговой амортизации, налогоплательщик вряд ли встретит формулировки, в прямом виде обязывающие его к действию. Примечательно, что и в ст.4, определяющей порядок формирования валового дохода, подобных формулировок тоже нет. Сдержанный стиль присутствует и в других статьях Закона о прибыли.

Так, например, в ст.3 Закона о прибыли не сказано, что налогоплательщик обязан рассчитать объект налогообложения. Но это вовсе не означает, что он вправе этого не делать. Более того, налогоплательщик и без такого прямого указания сам считает себя обязанным рассчитать налог на прибыль, а подталкивает его к этому опасение попасть под наказание финансовыми санкциями (ст.17 Закона № 2181²). Неприятные последствия могут грозить также должностным лицам налогоплательщика (дело может дойти даже до применения к ним уголовной ответственности³).

Согласно ст.3 Закона о прибыли в расчете налогооблагаемой прибыли участвуют три показателя: валовой доход, валовые расходы, амортизация. В формуле расчета объекта налогообложения все показатели равнозначны, поэтому с точки зрения указанного Законаправильное начисление налоговой амортизации — такая же обязанность налогоплательщика, как и своевременность и полнота отражения валового дохода.

Впрочем, так уж сложились обстоятельства (причем без активного участия в этом налоговиков, конечно же, не обошлось), что как налогоплательщики, так и налоговики к валовому доходу относятся с трепетом, а вот к валовым расходам и налоговой амортизации — с прохладцей. Особенно если деятельность предприятия — убыточная. Зачастую бухгалтер такого предприятия для выравнивания показателей в налоговой отчетности вынужден «забыть» о некоторых суммах валовых расходов. Подогнать показатели отчетности могут пытаться и за счет налоговой амортизации. Видимо, в связи с этим и возник вопрос, заданный на семинаре. Поэтому рассмотрим ситуацию именно с этой стороны.

Еще раз подчеркнем, что начисление амортизации в налоговом учете — это обязанность налогоплательщика, поскольку такой показатель равноправно участвует в расчете налогооблагаемой прибыли. Вопрос состоит в последствиях: что будет, если налоговая амортизация не рассчитана и не отражена налогоплательщиком в налоговой отчетности?

Очевидно, что в результате такой «забывчивости» бухгалтера не возникнет недоплата по налогу на прибыль, а значит, вопрос о наложении финансовых санкций, предусмотренных ст.17 Закона № 2181, отпадает сам по себе.

Вместе с тем завышение объекта налогообложения может ввести в нервное состояние руководство предприятия. Ведь рано или поздно непризнание в налоговом учете сумм амортизации приведет к появлению сумм налога на прибыль, которые руководство не захочет платить. И тут бухгалтер предстанет перед проблемой восстановления сумм амортизации в налоговом учете⁴.

Идея о том, что амортизация — это право налогоплательщика, видимо, навеяна советами налоговиков, и заключается она в том, что если налогоплательщик не воспользовался своим правом, то впоследствии он такой возможности лишен. В противовес подобным рассуждениям еще раз подчеркнем: амортизация — это не право, а обязанность налогоплательщика, который, к слову, может ошибиться. А ошибку не только можно, но и нужно исправить: представить уточняющий расчет или отразить в текущей декларации. В уточняющем расчете для исправления сумм амортизации предусмотрена отдельная строка, а в текущей декларации эти суммы отражаются в строке 05.2, предназначенной для исправления ошибок в составе валовых расходов.

Но восстановить суммы амортизации через процедуру исправления ошибок налогоплательщик может, если он не воспользовался правом применить уменьшенные нормы амортизации. О том, что налогоплательщик «может» поступить именно так, указано в пп.8.6.1 ст.8 Закона о прибыли. О своем осознанном решении начислять амортизацию в суммах меньших, чем позволяет Закон о прибыли, налогоплательщик извещает налоговую одновременно с представлением декларации за I квартал налогового года, в котором он хочет поэкспериментировать — в течение всего такого года рассчитывать амортизацию исходя из пониженных норм. Что ж, в таком случае об исправлении ошибки не может быть и речи, и часть сумм амортизации в таком году будет потеряна безвозвратно (конечно, если исходные нормы амортизации — это «старые» нормы).

Но если подойти к решению этого вопроса творчески, то уменьшенные нормы амортизации — это и не «новые» нормы, и не «старые». Правила Закона о прибыли и Закона № 1957⁵ сформулированы так, что применение уменьшенных норм амортизации позволяет амортизировать «старые» основные фонды (расходы на приобретение которых осуществлены (начислены) до 1 января 2004 года) по нормам, которые выше «старых», но ниже «новых». В то же время автор отдает себе отчет, что в условиях усиления фискального давления пытаться реализовать право, предусмотренное Законом о прибыли, с выгодой для себя решатся не многие.