НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕННОГО НДС

В Сборнике систематизированного законодательства «Основные средства на предприятии: бухгалтерский и налоговый учет»¹ рассматривался вопрос о распределении налогового кредита по НДС при приобретении основных фондов для осуществления облагаемых и не облагаемых налогом операций. На предприятии сложилась подобная ситуация – осуществляется передача в уставный фонд основных средств в обмен на приобретение корпоративных прав. В декларации по НДС за отчетный период сумма не облагаемых НДС операций будет показана с разделением суммы налогового кредита согласно Закону об НДС, в пп.7.4.2 которого сказано, что не включенная в налоговый кредит сумма «…относится соответственно к составу валовых расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов…». Не совсем понятно: эта сумма относится к составу валовых расходов или на увеличение стоимости основных фондов (их группы), так как выражение «и на» не может применяться и противоречит Закону о прибыли. Что делать с этим распределенным НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

«Судьбу» распределенного НДС следует определять на основании абзаца третьего пп.5.3.3 ст.5 Закона о прибыли², а не приведенной в вопросе нормы пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС³. В соответствии с данным абзацем, если плательщик налога на прибыль, зарегистрированный в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, одновременно осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения, либо не являющиеся объектом обложения таким налогом, НДС, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров (работ, услуг), которые относятся к составу валовых расходов, и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в валовые расходы или балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов увеличивается на сумму, не включенную в состав налогового кредита такого плательщика налога согласно Закону об НДС.

Разумеется, что процитированная норма Закона о прибыли нисколько не раскрывает рассматриваемую ситуацию, являющуюся нестандартной, четко и прямо не урегулированной законом. Единственный выход автор видит в построении какой-либо разумной и логичной концепции, основанной на нормах Закона о прибыли. Выбрав и обосновав такую концепцию, можно взять ее за основу для ответа на вопрос, что же делать с распределенным НДС. Недостаток такого подхода состоит в том, что, как правило, имеется несколько концепций, каждую из которых можно считать истинной. Но, действительно, в подобных ситуациях другого пути нет. Тут же и преимущество – из многообразия выбрать то, что больше нравится. Применительно к рассматриваемой ситуации, приведем одну концепцию, которая, по мнению автора, обоснованнее других, поэтому и предпочтительнее.

Концепция. В пп.5.3.3 ст.5 Закона о прибыли говорится о том, что если приобрели, скажем, основные фонды, которые частично используются в облагаемых НДС операциях, а частично в операциях, не являющихся объектом обложения НДС, балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов увеличиваем, кроме, собственно, стоимости приобретения объекта основных фондов без НДС, еще и на сумму НДС, не включенного в состав налогового кредита. Например, приобрели основные фонды за 12000 грн., в том числе НДС – 2000 грн. Использоваться в не облагаемых НДС операциях будет одна третья часть приобретенных основных фондов. В таком случае группа основных фондов увеличивается на сумму, равную 10667грн. (10000грн. + 2000грн. X 1/3), то есть в налоговый кредит включается 1333грн. (2000грн. - 667грн.).

Но в примере изначально известно, какая часть будет использована в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. А что делать в случае, если в момент приобретения это неизвестно (например, как в задаваемом вопросе), и коэффициент распределения, а соответственно и суммы распределенного НДС, будет известен по прошествии определенного периода времени? В таком случае будем исходить из предположения⁴, что группу основных фондов необходимо увеличить аналогично порядку, как если бы мы изначально, то есть при приобретении, знали всю дальнейшую судьбу приобретаемого объекта. По условиям приведенного примера, 667 грн. сторнируется из состава налогового кредита и на эту же сумму увеличивается балансовая стоимость группы основных фондов. Эту сумму (667 грн.) будем считать суммой расходов, понесенных на приобретение основных фондов (элемент П(а-1) из формулы балансовой стоимости групп основных фондов, приведенной в пп.8.3.2 ст.8 Закона о прибыли).

Сторнирование налогового кредита следует проводить в том налоговом периоде, когда предприятие узнает об изменении предназначения объекта основных фондов – использование в не облагаемых НДС операциях, – или когда фактически начинают использовать объект основных фондов в этих операциях. Балансовую же группу основных фондов следует увеличивать в отчетном квартале, следующем после квартала, в котором сторнировали налоговый кредит.

Таким образом, исходя из приведенной концепции, сумма не включенного в налоговый кредит НДС, уплаченного в связи с приобретением основных фондов, должна быть отнесена на увеличение балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов.