НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ПРИОБРЕТЕНИЕ И ПРОДАЖА ВЕКСЕЛЯ

В связи с разъяснением, приведенным в письме ГНАУ от 11.03.2004 г. № 101/2/15-1110, просим разъяснить, имеет ли право наше предприятие на определение расходов по операции по продаже векселя, полученного от эмитента как долговое обязательство за приобретенные товары (работы, услуги)?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Данный вопрос очевидно возник в связи с тем, что в упомянутом письме ГНАУ утверждается, что операция по первичному выпуску ценных бумаг не является операцией по торговле ценными бумагами, и предприятия — участники такой эмиссии — не имеют оснований для отражения в налоговом учете расходов по выпуску и получению ценных бумаг. То есть ГНАУ данным письмом не признает права на определение расходов векселедержателя при продаже ценных бумаг, полученных от эмитентов в подтверждение задолженности за проданные им товары (работы, услуги).

Такой вывод работников налоговых органов является формальным, законодательно и нормативно не обоснованным. ГНАУ вообще не разъяснила в каком порядке должен отразить плательщик налога затраты, связанные с приобретением у эмитента ценных бумаг. Если, как это считает ГНАУ, плательщик налога не имеет права на их отражение в составе расходов согласно пп.7.6.3 ст.7 Закона о прибыли¹, то непонятно, в каком порядке он должен отразить эти расходы в налоговом учете вообще? Альтернативой может быть только п.5.1 ст.5 данного Закона, то есть отражение таких расходов на общих условиях. Ведь нельзя же требовать от плательщиков облагать налогом полную продажную стоимость полученных от эмитентов ценных бумаг без права отражения осуществленных расходов на их приобретение. Такой подход к налогообложению доходов от операций с ценными бумагами противоречит как общей концепции налогообложения прибыли предприятий, так и концепции налогообложения операций с ценными бумагами в частности.

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы откорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и сумму амортизационных отчислений (п.3.1 ст.3 Закона о прибыли). Подпунктом 7.6.1 ст.7 Закона о прибыли определено, что в состав валовых доходов по операциям с ценными бумагами включается сумма превышения, полученная от их продажи, над расходами, связанными с их приобретением. То есть, предусмотрено налогообложение прибыли, а не дохода от продажи ценных бумаг, как это требует ГНАУ.

В упомянутом выше письме ГНАУ не утверждает, что эмитент ценных бумаг не считается их продавцом, а только отмечает, что «операция по первичному выпуску ценных бумаг не является операцией по торговле ценными бумагами» и из этого делает вывод, что участники такой эмиссии не имеют оснований для отражения в налоговом учете расходов по выпуску и получению ценных бумаг.

В Законе о прибыли не приведено определение ни общих терминов «продавец ценных бумаг» и «покупатель ценных бумаг», ни более узких — «продавец векселей» и «покупатель векселей». Определение термина «продавец векселей» не приведено и в других законодательных и нормативных документах. Но термин «покупатель» (векселей) встречается в постановлении КМУ от 28.09.2000 г. № 1475 «О проведении открытых аукционов по продаже права требования по просроченной более двух лет задолженности юридических лиц — резидентов относительно возмещения расходов Государственного бюджета Украины, связанных с исполнением гарантийных и кредитных обязательств Кабинета Министров Украины», в соответствии с которым покупатель — это лицо, которое согласно законодательству имеет право приобретать вексель.

Согласно ст.4 Закона Украины от 05.04.2001 г. № 2374-III «Об обращении векселей в Украине» продавец товаров (работ, услуг) получает от эмитента вексель (простой или переводной), которым оформляется денежный долг за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги. Следовательно, лицо, получившее вексель от эмитента, можно считать покупателем данного векселя, а эмитента — продавцом. А согласно второму абзацу пп.7.6.3 ст.7 Закона о прибыли в состав валовых расходов включается сумма любой задолженности покупателя, которая возникла в связи с приобретением ценных бумаг.

Исходя из приведенного, по мнению автора, субъект, который приобрел вексель, имеет право на отражение в налоговом учете расходов, понесенных при приобретении векселей у их эмитентов. Данный вывод подтверждает и то, что поскольку доходы от продажи другим лицам векселей, полученных от эмитентов, должны отражаться в соответствии с пп.7.6.4 ст.7 Закона о прибыли в составе доходов от продажи векселей, то соответственно и расходы, понесенные на их приобретение, должны отражаться в составе расходов на приобретение векселей.