АВАНСОВЫЙ ВЗНОС ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ С ГОСДИВИДЕНДОВ

Предприятие осуществляет уплату отчислений части прибыли (дохода), которая приходится на долю государства в уставном капитале (51% акций принадлежит НАК), в общий фонд государственного бюджета согласно Порядку № 678¹. Одновременно с этим оно уплачивает авансовый взнос по налогу на прибыль, однако в строке 20 декларации по налогу на прибыль сумму авансового взноса не указывает, поскольку считает, что налог на налог не начисляется. Работники ГНС настаивают на том, чтобы данная строка была заполнена. Правомерны ли их требования?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Требования налоговиков правомерны, а действия предприятия ничем не обоснованы.

Судя по всему, предприятие не ставит под сомнение необходимость уплаты части прибыли (дохода) в бюджет дочерними предприятиями субъектов хозяйствования, в уставных фондах которых государству принадлежат доли (акции, паи). Уплата этого платежа (известного как госдивиденды) предусмотрена абзацем первым ст.67 Закона о Госбюджете-2006², а правила его расчета установлены Порядком № 678.

Предприятие уплачивает еще и авансовый взнос по налогу на прибыль, руководствуясь пп.7.8.2 ст.7 Закона о прибыли. В соответствии с этим подпунктом в бюджет уплачивается авансовый взнос по налогу на прибыль, начисленный на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога.

Все это правильно. Непонятно только, почему, осуществляя указанные отчисления³, предприятие не заполняет строку 20 декларации по налогу на прибыль (в этой строке должна отражаться сумма авансовых взносов, начисленных на сумму дивидендов, в том числе госдивидендов). Видимо, оно ошибочно считает, что при расчете налогового обязательства по налогу на прибыль за текущий период сумма, приведенная в данной строке, будет принимать участие в формировании объекта налогообложения. Но это не так!

Согласно пп.7.8.8 ст.7 Закона о прибыли авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий, уплаченный в связи с начислением (уплатой) дивидендов, является частью налога на прибыль. В соответствии с пп.7.8.3 ст.7 того же Закона плательщик дивидендов уменьшает сумму начисленного налога на прибыль отчетного периода на сумму авансового взноса.

И хотя строка 20 декларации отражается в карточке лицевого счета налогоплательщика, она носит, скорее, информационный характер.

Налогоплательщик до или во время выплаты дивидендов в текущем отчетном периоде уплачивает в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль. В карточке лицевого счета налогоплательщика числится переплата в бюджет (ведь о том, что был начислен авансовый взнос, налоговые органы пока не знают, поскольку налогоплательщик еще не представил декларацию, в которой бы отразил это начисление). Представив декларацию с заполненной строкой 20, налогоплательщик информирует налоговые органы о том, что уплаченная им в бюджет сумма является авансовым взносом по налогу на прибыль. В результате закрывается сальдо по расчетам авансовых взносов, а сумма налога на прибыль уменьшается на авансовый взнос.

Следовательно, в бюджет в качестве авансовых взносов по налогу на прибыль в течение отчетного периода (нарастающим итогом) должна быть уплачена та сумма, которая показана в строке 20 декларации.

В то же время указание в строке 20 некой суммы не является согласованием налогового обязательства. Сумма, которая отражается в этой строке, уже должна быть уплачена до представления декларации, да и само начисление авансового взноса происходит не на основании декларации, а в связи с выплатой дивидендов. Для авансового взноса декларация не является документом, «на основании которого производится начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа)» (см. определение налоговой декларации, приведенное в п.1.11 ст.1 Закона № 2181⁴). И при ошибочном заполнении (либо незаполнении) строки 20, если авансовый взнос рассчитан и уплачен правильно, применять штрафы и пеню в соответствии с нормами ст.17 Закона № 2181, нет оснований.