Налог с доходов и безвозвратная финансовая помощь

Каков порядок обложения налогом с доходов физических лиц доходов, полученных в виде безвозвратной финансовой помощи?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В первую очередь необходимо выяснить, принадлежит ли безвозвратная финансовая помощь к категории «дохода» физического лица.

Закон № 889 не содержит определения таких терминов, как «финансовая помощь», «безвозвратная финансовая помощь», «возвратная финансовая помощь», поэтому в данном случае следует воспользоваться определением данных терминов согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. О возможности воспользоваться таким заимствованием речь идет в п.1.21 ст.1 Закона № 889.

Воспользовавшись определением данных терминов, становится понятным, что в доход физического лица может включаться только безвозвратная финансовая помощь, то есть:

* сумма денежных средств, переданная согласно договорам дарения, другим подобным договорам, которые не предусматривают соответствующую компенсацию или возврат таких денежных средств (за исключением бюджетных дотаций и субсидий), или без заключения таких договоров;

* сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после ее списания;

* сумма задолженности перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной после завершения срока исковой давности;

* основная сумма кредита или депозита, предоставленного без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных);

* сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, оставшаяся невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

Возвратная денежная помощь не может рассматриваться в качестве дохода.

Далее рассмотрим, при каких условиях безвозвратная финансовая помощь включается в общий месячный налогооблагаемый доход.

В соответствии с пп.4.2.9 «д» ст.4 Закона № 889 в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается доход, полученный плательщиком налога от его работодателя как дополнительное благо (за исключениями, предусмотренными п.4.3 данной статьи) в виде суммы финансовой помощи, включая суммы долга плательщика налога, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства. Кроме того, согласно пп.4.2.9 «е» данного пункта в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается доход, полученный плательщиком налога от его работодателя в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), а также суммы скидки с цены (стоимости) товаров (услуг), превышающей обычную, рассчитанную по правилам определения обычных цен (в размере такой скидки), кроме случаев, предусмотренных п.4.3 данной статьи.

Если дополнительные блага предоставляются лицом, не являющимся работодателем плательщика налога, либо лицом, действующим от имени или по поручению такого работодателя, то такие доходы приравниваются в целях налогообложения к подаркам с их соответствующим налогообложением. Сумма (стоимость) подарков в пределах, подлежащих налогообложению согласно нормам ст.14 Закона

№ 889, включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода (пп.4.2.3 ст.4).

Следовательно, безвозвратная финансовая помощь (как доход в виде дополнительного блага или в виде подарка) включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода такого физического лица — плательщика налога на общих основаниях, но при условии, что такое физическое лицо не является субъектом предпринимательской деятельности.