НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ИСПРАВЛЕНИЕ «СТАРЫХ» ОШИБОК

В декларации о прибыли предприятия за IV квартал 2004 года была допущена ошибка (завышены валовые расходы), которая привела к занижению налога на прибыль. Ошибка выявлена в ноябре 2005 года. При заполнении декларации за 11 месяцев 2005 года в стр.05.2 бухгалтер отразил сумму завышения валовых расходов со знаком «-».

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Отрицательный результат текущего отчетного периода «поглощает» сумму заниженной прибыли. В стр.8 показан свернутый результат, как предусмотрено формой декларации (стр.08 = стр.03 - стр.06 - стр.07).

В данном случае предприятие должно уплатить только 5% штрафных санкций или еще и сумму налога за прошлый период?

В данном случае уплачивать сумму недоначисленного ранее налога предприятие не должно. Это следует как из норм самого Закона о прибыли, так и из Закона № 2181. Для того, чтобы предприятие смогло грамотно аргументировать такую позицию, остановимся на этих нормах более подробно.

Порядок начисления и уплаты налога на прибыль установлен в ст.16 Закона о прибыли. В соответствии с п.16.2 ст.16 «налог на прибыль начисляется… от прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной согласно пункту 3.1 настоящего Закона». В свою очередь, в п.3.1 ст.3 сказано о том, что объектом налогообложения является прибыль, определяемая путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и амортизационных отчислений такого отчетного периода. Правила определения валовых доходов и валовых расходов за соответствующий период изложены в ст.4 и ст.5 этого Закона. И, согласно общему правилу, валовые доходы и расходы, помимо текущих показателей, могут содержать суммы, «не учтенные в прошедших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде» (пп.4.1.5 ст.4 и пп.5.2.7 ст.5 Закона о прибыли). То есть объект налогообложения за тот или иной отчетный период определяется предприятием с учетом выявленных в таком текущем периоде ошибок (что и было сделано предприятием в декларации за 11 месяцев 2005 года).

Что касается порядка уплаты суммы самостоятельно согласованного предприятием налоговогообязательства (а таковым и является обязательство, отраженное налогоплательщиком в представленной им за отчетный период декларации), то, исходя из пп.5.3.1 ст.5 Закона № 2181, на его уплату отводится десять календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для представления декларации (поскольку 11-ти месячная отчетность приравнена к месячной, то предельным сроком уплаты указанного в ней обязательства в 2005 году является 30 декабря)¹.

Принимая во внимание вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации по итогам 11-ти месячной декларации о прибыли за 2005 год предприятию необходимо было уплатить:

- сумму налогового обязательства, которая непосредственно была в ней задекларирована (положительное значение разницы строк 14 и 15, отраженных по общим правилам формирования итоговых показателей, в том числе с учетом значения стр.05.2);

- сумму 5% финансовой санкции, рассчитанной исходя из суммы недоначисленного ранее (в IV квартале 2004 года) налогового обязательства.