НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: АГЕНТСКИЕ УСЛУГИ
Основная деятельность предприятия связана со сдачей собственного теплохода во фрахт нерезиденту (соглашение о двойном налогообложении отсутствует). Дополнительная деятельность предприятия состоит в оказании агентских услуг по агентированию судов на территории Украины. Суда плавают под флагом Украины на международной линии Украина-Турция-Украина. Расчеты с нерезидентом осуществляются следующим образом:
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
1. На валютный счет предприятия поступает валюта за фрахт, экспорт продуктов, агентское вознаграждение.
2. Оплата услуг по агентированию теплоходов (портовые сборы, брокерские услуги, маячный сбор и прочее) производится за счет выручки от реализации билетов по цене, определенной нерезидентом.
После налоговой проверки был рекомендован следующий порядок учета: предприятие должно представлять две декларации по прибыли: декларация 1 — основная и декларация 2 — в соответствии с Порядком составления расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство.
Правомерны ли такие рекомендации ГНИ?
Согласно пп.2.1.4 ст.2 Закона о прибыли1 постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы из источников их происхождения из Украины или выполняющие агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, являются плательщиками налога на прибыль. В целях налогообложения к постоянным представительствам приравниваются резиденты, имеющие полномочия действовать от имени нерезидента (п.1.17 ст.1). Нерезиденты, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство, ведут бухгалтерский учет и отчетность согласно законодательству Украины. Они обязаны ежеквартально представлять налоговым органам по местонахождению данного представительства декларацию о прибыли, полученной из источников в Украине, а также расчет начисленного налога на прибыль по форме, установленной центральным налоговым органом. Приказом ГНАУ от 31.07.97 г. № 274 был утвержден Порядок составления расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство (далее – Порядок № 274)2. Данный Порядок применяется резидентами Украины, приравненными в целях налогообложения к постоянным представительствам.
Законом о прибыли установлено, что в случае если нерезидент осуществляет свою деятельность не только в Украине, но и за ее пределами и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, подлежащей налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с налоговым органом по местонахождению постоянного представительства. Порядок составления расчета обособленных валовых доходов, облагаемой налогом прибыли и налога на прибыль нерезидента, осуществляющего свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности установлен разделом 2 Порядка № 274. Такая облагаемая налогом прибыль нерезидента определяется как разница между валовыми обособленными доходами постоянного представительства и понесенными постоянным представительством валовыми расходами. Форма расчета обособленных валовых доходов, облагаемой налогом прибыли и налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отделенного баланса хозяйственной финансовой деятельности представлена в приложении №1 Порядка № 274.
При невозможности прямым подсчетом определить прибыль, полученную нерезидентами с источником ее происхождения из Украины, налогооблагаемая прибыль определяется налоговым органом как разница между валовым доходом и валовыми расходами, определенными путем применения к сумме полученного (начисленного) валового дохода коэффициента 0,7 (п.13.8 ст.13 Закона). Порядок составления налоговым органом расчета облагаемой налогом прибыли и налога на прибыль постоянного представительства определен разделом 3 Порядка № 274.
Исходя из изложенного выше следует, что существует ДВА ВАРИАНТА расчета налогооблагаемой прибыли нерезидента, осуществляющего свою деятельность на территории Украины через свое представительство. Предприятие должно самостоятельно определить какой вариант ему выбрать, так как это зависит только от того, имеет предприятие возможность путем прямого подсчета определить прибыль или нет.
В случае если предприятие выберет первый вариант, то для расчета обособленных валовых доходов постоянного представительства плательщик налога представляет в ГНИ заверенные налоговой службой в стране-резиденции (в данном случае Турции), переведенные на украинский язык и соответствующим образом легализованные данные об общих объемах полученных валовых доходов и понесенных расходов от ведения хозяйственной деятельности нерезидента в целом, общей численности работников и стоимости основных фондов нерезидента.
При расчете налогооблагаемой прибыли по второму варианту следует обратить внимание на п.3.3 Порядка № 274, в котором указано, что плательщик налога сумму валовых доходов определяет в соответствии с требованиями раздела 1 данного Порядка. В разделе 1, в частности, указано, что отраженные в учете в обобщенном денежном выражении результаты деятельности постоянного представительства являются доходами от продажи товаров, результатов работ и услуг и, соответственно, валовыми доходами, которые постоянное представительство получило бы, если бы проводило свою деятельность независимо от нерезидента. В состав валовых доходов также включаются другие доходы, определенные Законом о прибыли и полученные или начисленные постоянным представительством.
Таким образом, можно сделать вывод, что доходы, связанные с выполнением только агентского соглашения, должны быть определены одним из указанных выше способов согласно Порядку и соответственно отражены в декларации о прибыли. К декларации обязательно должен быть приложен расчет налога на прибыль нерезидента.
Array
Похожие записи

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: «СТРАХОВЫЕ» ВАЛОВЫЕ РАСХОДЫ
21.05.2010

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: РАСХОДЫ НА РЕГИСТРАЦИЮ ПРЕДПРИЯТИЯ
14.04.2010

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ПОЛУЧЕНИЕ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫХ ВЗНОСОВ
31.01.2005