НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И НДС: БЕЗНАДЕЖНАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Предприятием-заказчиком было передано сырье на переработку и осуществлена предоплата за услуги (получена налоговая накладная). Однако услуги по переработке предприятием-исполнителем предоставлены не были, сырье и деньги (предоплата) не возвращены. По предоплате скоро истекает срок исковой давности, предприятие-исполнитель не имеет активов, в отношении его руководства возбуждено уголовное дело. Имеет ли право предприятие-заказчик сохранить валовые расходы и налоговый кредит по НДС по перечисленной предоплате? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Перед обоснованием возможности сохранения валовых расходов и налогового кредита в данной ситуации необходимо убедиться в правомерности их изначального формирования с учетом того, что предоплата, очевидно, осуществлялась в первом полугодии 2003 г., поскольку в вопросе упоминается об истечении срока исковой давности¹. 
Правомерность отнесения предприятием-заказчиком осуществленной предварительной оплаты за услуги по переработке сырья к составу валовых расходов основана на нормах Закона о прибыли, предписывающих включение в валовые расходы налогоплательщика любых затрат, понесенных в связи с подготовкой, организацией и ведением производства (пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли), по правилу первого события (пп.11.2.1 ст.11 Закона о прибыли), которым в данной ситуации являлась предоплата (аванс) за услуги. 
Однако следует напомнить, что с 01.01.2003 г.² вступили в силу изменения в пп.11.2.3 ст.11 Закона о прибыли, касающиеся особенностей налогового учета операций с отдельными лицами, в том числе резидентами, которые не уплачивают налог на прибыль на общих основаниях (плательщики единого или фиксированного налога; плательщики налога на прибыль по сниженной ставке; лица, освобожденные от уплаты налога, и не являющиеся его субъектами). Применительно к данной ситуации, если в договоре об предоставлении услуг по переработке сырья отсутствует упоминание о статусе предприятия-исполнителя как плательщика налога на прибыль на общих условиях, либо имеется ссылка на его особый налоговый статус, а равно при отсутствии письменного договора³ об предоставлении услуг, датой увеличения валовых расходов предприятия-заказчика является не первое событие (предоплата), а дата фактического получения услуг, что должно подтверждаться актом их приема-передачи. В то же время, если в договор со стороны предприятия-исполнителя была внесена недостоверная информация о статусе плательщика налога на прибыль, предприятие-заказчик не несет ответственности за увеличение валовых расходов по дате осуществления предоплаты. 
По истечении срока исковой давности⁴задолженность приобретает статус безнадежной (п.1.25 ст.1 Закона о прибыли). В то же время сумма предоплаты, не компенсированная услугами и не возвращенная исполнителем, с течением времени в налоговом учете заказчика (то есть в составе его валовых расходов) корректировке не подлежит. 
Правомерность включения в состав налогового кредита суммы НДС по предоплате основана на нормах пп.7.2.6, 7.4.1, 7.5.1 ст.7 Закона об НДС⁵, в соответствии с которыми формирование налогового кредита осуществляется из сумм НДС, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относилась к составу валовых расходов, при наличии налоговой накладной. 
Отсутствие необходимости корректировки налогового кредита при неполучении услуги по истечении срока исковой давности основано на вступивших в силу с 31.03.2005 г. изменениях в п.4.5 ст.4 Закона об НДС⁶, согласно которым налогоплательщики не обязаны корректировать налоговые обязательства по НДС в случае признания долга безнадежным, так же как и в случае урегулирования сомнительной задолженности. А поскольку истечение срока исковой давности, влекущее признание задолженности безнадежной, в рассматриваемой ситуации наступает в 2006 году, то есть после 31.03.2005 г., то корректировать налоговый кредит при отсутствии факта получения предоплаченной услуги предприятию-заказчику не требуется. 
Таким образом, при наличии в письменном договоре об предоставлении услуг по переработке сырья ссылки на то, что исполнитель является плательщиком налога на прибыль на общих условиях, а также при наличии налоговой накладной, формирование валовых расходов и налогового кредита по НДС по предоплате, а также их сохранение заказчиком по истечении срока исковой давности соответствуют действующему законодательству⁷.