НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: «СТРАХОВЫЕ» ВАЛОВЫЕ РАСХОДЫ

Наше предприятие в январе 2010 года уплатило по договору добровольного страхования имущества сумму 40000 грн. Однако с учетом ограничения (5% валовых расходов нарастающим итогом), установленного пп.5.4.6 ст.5 Закона о прибыли, отнесло к составу валовых расходов в I квартале 2010 года только 24000 грн. Имеет ли право предприятие остальную сумму расходов на добровольное страхование имущества в размере 16000 грн. включить в валовые расходы во ІІ квартале? В налоговой ответили, что нет, поскольку расходы осуществлены в I квартале.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Законом о прибыли (п.11.1 ст.11) установлены следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. Каждый налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода.

Следовательно, налоговый период «календарный квартал» начинается 1 января и заканчивается 31 марта, налоговый период «календарное полугодие» начинается 1 января и заканчивается 30 июня и так соответственно другие налоговые периоды.

Закон о прибыли (пп.5.4.6 ст.5) предусматривает следующее: «отнесение к составу валовых расходов плательщика налога расходов по страхованию (кроме расходов по медицинскому, пенсионному страхованию и по обязательным видам страхования) осуществляется в размере, не превышающем 5 процентов валовых расходов за отчетный налоговый период, нарастающим итогом с начала года». В пп.11.2.1 ст.11 установлено, что «датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата, приходящаяся на налоговый период...».

С учетом указанного, уплата предприятием страховых платежей в январе 2010 года попадает в рамки налогового периода «полугодие», поэтому, если по результатам полугодия сумма 40000 грн. «вписывается» в ограничение «страховых» валовых расходов, а это 5% объема валовых расходов за полугодие, то бухгалтер такого предприятия смело может включать полную сумму расходов на страхование в валовые расходы полугодовой декларации. Конкретизация в пп.5.4.6 ст.5 «нарастающим итогом с начала года» может, по мнению автора, означать лишь одно: для каждого из отчетных периодов (а все они начинаются 1 января) расходы на страхование следует брать нарастающим итогом с начала года в пределах 5% всех валовых расходов.

Для осторожных налогоплательщиков отметим, что в доступных электронных базах действующего законодательства и его разъяснениях автор не встречал писем ГНАУ с позицией, отличной от изложенной. Также не выявлено и судебных решений по этому вопросу, какие бы могли опровергнуть изложенную позицию. Поэтому рекомендации об отражении страховых платежей только в периоде, в котором они были осуществлены, предоставленные предприятию в налоговой, — это инициатива налоговиков на местном уровне, не соответствующая нормам Закона о прибыли.