Льготы по подоходному налогу с граждан работников предприятия(не являющегося предприятием горно-добывающей промышленности), которые выполняют ремонтно-монтажные работы на действующей шахте

Работники предприятия выполняют ремонтно-монтажные работы на действующей шахте в рамках договора подряда. Пользуются ли установленными льготами по подоходному налогу с граждан работники предприятия, которое не относится к предприятиям горно-добывающей промышленности, но имеет разрешение (лицензию) на проведение подземных горных работ?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Основным документом, которым определены плательщики подоходного налога и объект налогообложения и установлены льготы по подоходному налогу, является Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан»¹ (далее — Декрет о подоходном налоге). Однако согласно п.5 ст.6 Декрета о подоходном налоге Кабинету Министров Украины разрешено предоставлять дополнительные льготы по подоходному налогу соответствующими постановлениями. Согласно подпункту «а» п.1 постановления КМУ от 23.06.93 г. № 470 «О ставках налогообложения доходов работников, занятых на подземных работах в угольной и горно-добывающей промышленности, и уменьшении налога многодетным семьям»² (далее — Постановление № 470) заработная плата и другие доходы работников, занятых на подземных работах в угольной и горно-добывающей промышленности, облагаются подоходным налогом по месту основной работы по ставке 10 процентов. Эта норма содержится и в п.7.4 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 (далее — Инструкция о подоходном налоге). 
Как видим, льгота по обложению подоходным налогом не зависит от того, является ли предприятие горно-добывающим: она распространяется на работников, занятых на подземных работах. Аргументация этого вывода следующая. 
Основным документом, регулирующим правовые и организационные мероприятия проведения горных работ, обеспечения противоаварийной защиты горных предприятий, учреждений и организаций, является Горный закон Украины от 06.10.99 г. № 1127-ХІV (далее — Горный закон). Статьей 5 этого Закона определено, что субъектами горных отношений являются юридические и физические лица Украины, иностранные юридические и физические лица, лица без гражданства, которые осуществляют геологическое изучение месторождений полезных ископаемых, проектирование, строительство (реконструкцию), эксплуатацию, ликвидацию аварий и ликвидацию или консервацию предприятий по добыче и переработке полезных ископаемых, а также проводят горные работы. Согласно ст.1 Горного закона горные работы — это комплекс работ по проведению, креплению, поддержанию горных выработок и выемке горных пород в условиях нарушения природного равновесия, возможности проявления опасных и вредных производственных факторов. Одним из основных требований, выдвигаемых Горным законом к проведению горных работ, является постоянное поддержание действующих горных выработок, добычи и транспортировки полезных ископаемых в состоянии, определенном правилами технической эксплуатации и правилами безопасности (ст.18). 
Таким образом, заработная плата работников, направленных предприятием на горно-добывающее предприятие для проведения ремонтно-строительных работ, облагается подоходным налогом согласно п.1 Постановления № 470 и п.7.4 Инструкции о подоходном налоге.