НДФЛ: НАЛОГОВАЯ СОЦИАЛЬНАЯ ЛЬГОТА
Мать двоих детей в возрасте до 18 лет разведена. При этом сумма получаемых ею доходов составляет: алименты — 300 грн., основная заработная плата — 700 грн., дополнительная заработная плата — 450 грн. Имеет ли она льготы по НДФЛ и если «да», то какие?
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Для ответа на вопрос необходимо внимательно проанализировать как соответствующие нормы Закона об НДФЛ, так и подзаконных нормативных документов.
Согласно пп.6.1.2 ст.6 Закона об НДФЛ плательщик налога (физическое лицо) имеет право на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ) в размере, равном 150% суммы льготы, определенной по правилам пп.6.1.1 (то есть, так называемой «общей» НСЛ), если она (он) является «одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) — из расчета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет».
Для того чтобы определить, подпадает ли под указанную категорию мать, о которой идет речь в вопросе читателя, необходимо обратиться к Порядку предоставления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы1, утвержденному постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035. В соответствии с п.12 этого Порядка для применения льготы на основании пп.6.1.2 ст.6 Закона об НДФЛ «одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной подпунктом «а» подпункта 6.1.2 статьи 6 Закона, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону». Поскольку мать на момент предоставления НСЛ находится в разводе, ее положение соответствует такому критерию и к ней могут быть применены нормы пп.6.1.2 ст.6 Закона об НДФЛ. Следовательно, она может претендовать на применение к ее доходу, так называемой, повышенной НСЛ.
Что касается размера такой льготы, то здесь необходимо учитывать, что на сегодняшний день размер «общей» НСЛ составляет 131 грн. (50% минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года). Следовательно, 150% от этой величины составляют 196,5 грн. Поскольку НСЛ в соответствии с пп.6.1.2 ст.6 Закона об НДФЛ предоставляется из расчета на каждого ребенка, то в рассматриваемой ситуации она могла бы составлять 196,5 грн. x 2 = 393 грн.
Однако здесь нельзя забывать о том, что НСЛ применяется только в том случае, если размер получаемого работником дохода не превышает указанную в пп.6.5.1 величину. В данном случае речь идет о применении норм второго абзаца этого подпункта, согласно которому предельный размер дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей в случаях и размерах, предусмотренных подпунктами «а» — «в» подпункта 6.1.2 пункта 6.1 этой статьи, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом этого подпункта, и соответствующего количества детей. И если в общем случае предельная сумма дохода для получения права на НСЛ составляет в 2005 году 570 грн., то для рассматриваемой ситуации она будет составлять 1140 грн. Причем при ее расчете необходимо исходить из суммы дохода, «начисленного в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и возмещения)». То есть сумма получаемых матерью алиментов в расчете предельной величины дохода, который дает право на получение НСЛ, участвовать не будет.
В рассматриваемой в вопросе ситуации доход работницы, участвующий в расчете предельной величины для получения права на НСЛ, составляет 1150 грн. (700 грн. — основная заработная плата и 450 грн. — дополнительная заработная плата). То есть право на повышенную НСЛ отсутствует (начисляемые женщине 1150 грн. превышают допустимые для получения права на НСЛ 1140 грн.). В случае, если за последующие периоды доход, начисляемый предприятием этой женщине (в виде заработной платы и других приравненных к ней выплат) будет менее 1140 грн., то тогда у нее появится право на повышенную НСЛ (конечно, при наличии соответствующего заявления и подтверждающих документов с ее стороны).
Что касается возможности предоставления в этом случае еще и «общей» НСЛ, то есть льготы «на себя», то здесь необходимо отметить, что в 2005 году ситуация с такой льготой несколько изменилась. До 1 января 2005 года о возможности ее предоставления (опять же при соблюдении определенных ограничений) было прямо указано в последнем абзаце пп.6.5.1 ст.6 Закона об НДФЛ. После вступления в силу новой редакции этого подпункта, такой оговорки в нем уже нет.
И можно было бы по-разному трактовать такое изменение2, если бы не своевременное разъяснение ГНАУ по этому вопросу, которое оперативно было предоставлено в письме от 28.02.2005 г. № 1679/6/17-31163. В нем разъясняется, что из двух работающих родителей, которые имеют право на НСЛ, согласно пп.«а» — «в» пп.6.1.2 ст.6 Закона об НДФЛ4, к доходам одного из них применяются положения и первой, и второй части пп.6.5.1 этого закона, а к доходу другого — только нормы первой части пп.6.5.1 ст.6 Закона об НДФЛ.
Для указанной в вопросе читателя ситуации это означает, что одинокая мать, имеющая потенциальное право на повышенную НСЛ (если ее доход будет менее 1140 грн.), может в определенных случаях претендовать еще и на НСЛ «на себя». Но такое право возникнет у нее только в том случае, если размер ее дохода в виде заработной платы будет соответствовать критерию, приведенному в первом абзаце пп.6.5.1 ст.6 Закона об НДФЛ, то есть, в 2005 году не будет превышать 570 грн.
Таким образом, при тех условиях, которые описаны в вопросе читателя, одинокая мать не может иметь НСЛ ни «обычной», ни повышенной.
Array
Похожие записи
НДФЛ: КОМПЕНСАЦИЯ ПРИ ПОТЕРЕ ЧАСТИ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
22.06.2007
НДФЛ: ОПЛАТА СТОМАТОЛОГИЧЕСКИХ УСЛУГ
22.11.2006
НЕСВОЕВРЕМЕННАЯ УПЛАТА НДФЛ И «ПЕНСИОННЫХ» ВЗНОСОВ
23.12.2005