НДФЛ: ВЫПЛАТА «ПЕРЕХОДЯЩИХ» БОЛЬНИЧНЫХ

Как рассчитать налог с доходов физических лиц с суммы начисленных больничных, если дни болезни работника согласно листку нетрудоспособности приходятся на декабрь 2006 года и январь 2007 года (листок нетрудоспособности предоставлен работником в январе 2007 года)?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Этот вопрос возник в связи с тем, что оплата дней нетрудоспособности за декабрь 2006 года начисляется одновременно с заработной платой за январь 2007 года, то есть является доходом, возникшим в 2007 году. А, как известно, с 01.01.2007 г. ставка налога с доходов физических лиц (далее — НДФЛ) увеличена с 13% до 15%. Следовательно, доход, возникший в 2007 году, должен облагаться по ставке 15%.

В данном же случае начисление НДФЛ с суммы больничных за дни болезни в декабре 2006 года по ставке 13%, а за дни болезни в январе 2007 года — по ставке 15% было бы не только логичным, но и справедливым. Ведь доход за дни болезни в декабре не начислен работнику в 2006 году по объективным причинам. Тем не менее ГНАУ весьма фискально подходит к решению подобных вопросов. К сожалению, ей в этом помог сам закон.

Налогообложение начисленной одновременно с заработной платой за январь 2007 года оплаты дней болезни в декабре 2006 года по ставке 13% можно было бы обосновать, пусть и с некоторой натяжкой, если бы в Законе об НДФЛ¹ не было п.22.6 ст.22. Согласно данному пункту «доходы плательщика налога, начисленные по результатам налоговых периодов до 1 января 2004 года, облагаются налогом по ставкам, действовавшим до 1 января 2004 года, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления)».

Наличие в этом пункте Закона срока, которым ограничено применение других ставок налога, позволило ГНАУ сделать вывод о том, что «к объектам налогообложения, которые возникли в 2007 г., то есть доходам, начисленным начиная с 1 января 2007 г., применяется ставка 15%, несмотря на то, за какой период действия Закона (2004—2006 гг.) они начисляются»². Иначе говоря, доходы, начисленные в 2007 году за период 2004—2006 гг., облагаются НДФЛ по ставке, которая действует в год начисления, то есть 15%³. К сожалению, оплачиваемые согласно листку нетрудоспособности, предоставленному работником в январе, больничные как за дни болезни в январе, так и за дни болезни в декабре облагаются НДФЛ по ставке 15%.

Тем не менее существует возможность исчислить НДФЛ с суммы начисленных в январе больничных за декабрь по ставке 13% — она появляется при наличии у работника, которому оплачиваются больничные, права на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ).

По окончании года относительно доходов и НДФЛ таких работников должен проводиться перерасчет. При этом перерасчет фактически заключается в уточнении доходов за месяцы, в которых выплачивались различные «переходящие» доходы, в частности больничные. Учитывая то, что конкретный порядок проведения перерасчета сумм доходов работников, имеющих право на получение НСЛ, не установлен, ГНАУ разъяснила, что при проведении перерасчета «переходящие» больничные учитываются в составе доходов месяца, в котором работник фактически болел⁴.

Например, при проведении перерасчета НДФЛ работнику, который имеет право на НСЛ, больничные, начисленные в январе за дни болезни в декабре, должны быть исключены из состава доходов января 2007 года и включены в состав доходов декабря 2006 года. Соответственно, они будут облагаться НДФЛ в составе таких доходов по ставке 13%. Поэтому, если провести перерасчет доходов и НДФЛ такого работника за 2006 год в январе 2007 года, то в результате больничные за декабрь будут облагаться НДФЛ по ставке 13%, а за январь — по ставке 15%.

Для предприятия проведение такого перерасчета не составит особого труда. В крайнем случае в учете появится лишняя проводка. Вследствие этого в учете будет отражено, что НДФЛ с суммы больничных за декабрь 2006 года в январе 2007 года начислен по ставке 15%, а удержан по ставке 13%. И все будет в полном соответствии с нормами Закона об НДФЛ.

Можно, конечно, обойтись без таких сложностей и сразу начислить в январе НДФЛ с суммы больничных за декабрь 2006 года по ставке 13%. Но тогда предприятию придется доказывать налоговой инспекции правильность своих действий при проверке. И чем все это может закончиться, сказать трудно. Налоговый инспектор вполне может указать на то, что предприятие, не отразив сумму больничных в перерасчете, не имело оснований для удержания с суммы больничных НДФЛ по ставке 13%.