КОМИССИЯ НА ПРОДАЖУ: РАСЧЕТЫ ВЕКСЕЛЕМ 

Комиссионер за реализованный товар рассчитался с комитентом простым векселем (не своим, чужим), после чего получил от него налоговую накладную. Имеет ли право комиссионер отразить налоговый кредит по НДС по этой операции? Если да, то на какую дату? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Вексельные расчеты в силу своей запутанности всегда вызывают массу вопросов. А когда речь идет еще и о налогах — их возникает еще больше. Попробуем рассмотреть, как правильно обусловить юридический аспект этой проблемы. 
В первую очередь, обратимся к ст.1011 ГКУ, которая определяет договор комиссии как обязательство одной стороны (комиссионера) по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Договор комиссии может заключаться как на покупку, так и на продажу товара. В данном случае из сути вопроса следует то, что речь идет именно о комиссии на продажу товара. А поэтому сторонами договора, соответственно, являются собственник товара — комитент и посредник — комиссионер. Также участие в реализации такого договора комиссии принимает третье лицо — покупатель. 
Действующее законодательство не запрещает расчеты между контрагентами векселями, однако такую ситуацию стоит предварительно обусловить в договоре как возможный вид и способ компенсации комитенту стоимости товара. 
Из условий вопроса можно допустить, что вексель был выдан покупателем товара самостоятельно или, что не исключено, передан комиссионеру покупателем от третьего лица. Рассмотрим оба случая. 
1. Выдача векселя покупателем
В соответствии со ст.4 Закона Украины от 05.04.2001 г. № 2374-III «Об обращении векселей в Украине» (далее — Закон № 2374) выдавать переводные и простые векселя можно только для оформления денежного долга за фактически поставленные товары, выполненные работы, предоставленные услуги. Таким образом, покупатель имеет право выдать вексель только по результату поставки ему товара в счет денежного долга. При этом необходимо понимать, что вексель может быть выписан как непосредственно на имя комитента, так и на имя комиссионера. Зависит это от того, как это условие будет прописано в договоре. В рассматриваемом случае комитенту передается вексель, а значит, скорее всего, произошло следующее. Комиссионер получил от покупателя выручку в виде векселя, выданного в счет оплаты товара, и этот вексель он передал комитенту. В таком случае покупатель при выдаче векселя должен указать векселедержателем комитента. 
2. Расчет векселем третьего лица
Такая ситуация вполне возможна. Единственное отличие по сравнению с предыдущей ситуацией заключается в том, что в векселе указывается не первый векселедержатель, а индоссат. 
В любом случае передача комиссионером комитенту векселя, выданного покупателем или третьим лицом в оплату стоимости товара, возможна и не вызывает особых вопросов, поскольку речь идет о передаче,а не выдаче векселя, а следовательно, на взаимоотношения между комиссионером и комитентом не распространяется действие ст.4 Закона № 2374. 
Разобравшись с юридическим аспектом, перейдем к вопросу обложения НДС. Ситуация в данном случае достаточно неоднозначна, поскольку следует руководствоваться одновременно двумя специальными нормами ст.4 Закона об НДС: пунктами 4.7 и 4.8. 
С одной стороны, в случаях если плательщик налога осуществляет деятельность по поставке товаров, полученных в рамках договоров комиссии, которые уполномочивают комиссионера осуществлять поставку товаров от имени и по поручению комитента без передачи права собственности на такие товары, порядок налогообложения осуществляется в соответствии со вторым абзацем п.4.7. При этом базой налогообложения является продажная стоимость этих товаров, а датой увеличения налоговых обязательств комиссионера — дата, определенная по правилу «первого события». Однако в нашем случае и в контексте ст.4 Закона № 2374 в любом случае первым событием всегда будет дата отгрузки товаров, поскольку вексель может выдаваться только за фактически поставленные товары. Датой увеличения суммы налогового кредита комиссионера является дата перечисления денежных средств в пользу комитента или поставки последнему других видов компенсации стоимости указанных товаров¹. И эта же дата является датой увеличения налоговых обязательств комитента. 
Таким образом, датой увеличения налоговых обязательств (для комитента) и одновременно датой увеличения налогового кредита (для комиссионера) будет дата получения/передачи других видов компенсации стоимости товаров комитенту от комиссионера. А компенсацией стоимости товаров в нашем случае является вексель. 
С другой стороны, следует учитывать другую норму Закона об НДС, а именно, абзац третий п.4.8, который указывает на то, что «для целей налогообложения согласно настоящему Закону выданные или полученные векселя (кроме налоговых векселей) не считаются средством платежа и не изменяют сумму налогового кредита или налогового обязательства по этому налогу, кроме налоговых векселей». 
И именно в этой норме Закона есть определенный уязвимый момент, о котором стоит предостеречь комиссионера. Дело в том, что векселя являются способом обеспечения долговых обязательств покупателя, а следовательно, компенсацией стоимости товаров следует считать не передачу векселя, а лишь его оплату. Это очень опасный момент для налогового кредита комиссионера, поскольку не исключено, что комитент может передать вексель третьему лицу. В таком случае не состоится его оплата, и вообще, откуда комиссионер должен узнавать о моменте оплаты векселя, даже если она и состоится? 
В идеале, для того, чтобы не возникало никаких проблем с налоговыми органами, комиссионер имеет право отражать налоговый кредит на тот момент, когда комитент увеличит у себя налоговые обязательства (то есть при получении им денежных средств по векселю). Хотя такой вариант развития событий вряд ли понравится комиссионеру. А поэтому смелым налогоплательщикам можно порекомендовать отстаивать свое право на увеличение налогового кредита на дату передачи векселя (если, конечно, на эту дату комитентом будет выписана налоговая накладная)².