Доля в уставном капитале приобретена в середине года: применение МУК

В конце октября 2016 года предприятие А приобрело долю в собственном капитале предприятия Б. Поскольку после такого приобретения для предприятия А предприятие Б стало ассоциированным, учет инвестиции ведется по методу участия в капитале. На 31.12.2016 г. предприятие А отражает в своем учете свою долю изменений в собственном капитале предприятия Б. За какой период необходимо учитывать изменения собственного капитала предприятия Б? За весь 2016 год или с даты последнего баланса ассоциированного предприятия (9 месяцев 2016 года), фактически только за IV квартал 2016 года?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Если учет ведется по национальным стандартам, то ситуация выглядит крайне запутанной. В п.11 ПБУ-12 говорится, что финансовые инвестиции в ассоциированные предприятия на дату баланса отражаются по стоимости, определенной по методу участия в капитале. При этом названный стандарт не содержит ни определения финансовой инвестиции, ни определения ассоциированного предприятия. В принципе, главбух может ориентироваться на определения этих понятий, приведенные в п.4 ПБУ-13 и п.4 ПБУ-23.

Метод участия в капитале описан в п.3 ПБУ-12 следующим образом: «метод участия в капитале — метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается либо уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования».

Как видим, данное описание не указывает на то, за какой именно период принимаются в расчет суммы изменений собственного капитала ассоциированного предприятия.

В приложении 2 к ПБУ-12 приведен пример применения метода участия в капитале. Однако в этом примере финансовая инвестиция приобретена в начале года и в расчетах используются изменения собственного капитала ассоциированного предприятия по итогам года. В приложении 2 к ПБУ-16 также приведен пример применения метода участия в капитале. Но в этом примере не уточняется, в каком периоде было получено существенное влияние на объект инвестирования. Поэтому из данных примеров нельзя сделать однозначные выводы о том, какой должна быть периодизация собственно-капитальных изменений при использовании метода участия в капитале.

Чтобы разобраться с этой проблемой, на наш взгляд, целесообразно обратиться к опыту «старшего брата» — к системе МСФО.

Обратим внимание читателей на базовое определение метода участия, приведенное в параграфе 3 МСБУ 28⁽¹⁾: «метод участия в капитале — это метод учета, по которому инвестицию первоначально признают по себестоимости, а затем корректируют в соответствии с изменением доли инвестора в чистых активах⁽²⁾ объекта инвестирования после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает его долю в прочем совокупном доходе объекта инвестирования».

Нетрудно заметить важное отличие этой дефиниции от дефиниции, приведенной в ПБО-12. МСБО 28 четко указывает на то, что для расчета корректировки стоимости инвестиции принимается та сумма изменений собственного капитала ассоциированного предприятия, которая относится к периоду после приобретения инвестиции в ассоциированное предприятие. Экономическая суть такой процедуры абсолютно прозрачна: инвестор «втягивает» в свой учет только ту часть изменений капитала объекта инвестирования, за которую он несет ответственность в качестве «существенно-влиятельного» сособственника.

Если вернуться к заданному вопросу, то получается, что инвестор, применяя метод участия в капитале при составлении финотчетности за 2016 год, должен брать в расчет ту сумму изменений собственного капитала, которая относится только к периоду, когда у инвестора было существенное влияние — то есть ноябрь – декабрь 2016 года.

Поэтому для корректного применения метода участия нельзя использовать ни данные годовой отчетности объекта инвестирования, ни данные четвертого квартала.

Конечно, у ассоциированного предприятия может не быть специального комплекта финансовой отчетности за два месяца 2016 года. Но инвестор, имеющий существенное влияние⁽³⁾ на ассоциированное предприятие, может потребовать составления и представления такой отчетности. Аудиторы в этой связи отмечают следующее: «трудности получения от ассоциированного предприятия финансовой информации, необходимой для применения метода долевого участия, не являются основанием для того, чтобы не применять метод долевого участия. Предполагается, что инвестор, имея возможность оказывать значительное влияние, должен быть в состоянии получить от ассоциированных предприятий всю необходимую информацию»⁽⁴⁾.

При этом для расчета необходимых показателей может быть использована как опубликованная финансовая отчетность объекта инвестирования, так и его внутренняя управленческая отчетность⁽⁵⁾.

Если же ассоциированное предприятие не предоставляет инвестору необходимые данные об изменениях своего собственного капитала за нужный инвестору период, то возникают обоснованные сомнения в степени существенности инвесторского влияния. А значит, такое «ассоциированное» предприятие на самом деле может быть не таким уж ассоциированным, как кажется.