Договор купли-продажи с сельскохозяйственным предприятием на минеральные удобрения

Фирма на основании договора купли-продажи отпустила сельскохозяйственному предприятию минеральные удобрения в начале января 2002 года. При отпуске этих удобрений фирмой были выписаны товарно-транспортная и налоговая накладная и соответственно начислены налоговые обязательства по НДС, а также на сумму договора увеличен валовой доход. В договоре предусмотрено, что если сельскохозяйственное предприятие не рассчитается за полученные удобрения в течение 30 дней, то будет начислена неустойка до момента проведения полных расчетов, например 1% от суммы договора за каждый день. Должна ли фирма увеличивать валовой доход и базу обложения НДС при получении от сельскохозяйственного предприятия дополнительных сумм, оговоренных в договоре как неустойка?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Сначала определимся с правовой основой заключенного договора купли-продажи. Для того чтобы обезопасить себя от возможной несвоевременной оплаты покупателем минеральных удобрений, фирма имеет полное право за нарушение сроков расчетов письменно предусмотреть в договоре компенсацию в виде неустойки (штрафа или пени). Согласно ст.179 Гражданского кодекса Украины неустойкой (штрафом, пеней) считается определенная в соответствии с законодательством или договором денежная сумма, которую должник должен уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, в частности в случае просрочки исполнения. Штраф, как правило, устанавливается в конкретной денежной сумме (иногда в процентном отношении к сумме обязательства или в кратном размере от стоимости договора), а пеня — в процентном отношении к просроченной сумме обязательства, причем за каждый день просрочки. То есть, как следует из вопроса, в случае если в течение 30 дней оплата не была осуществлена, сельскохозяйственное предприятие должно начислить и выплатить в пользу фирмы именно пеню. Порядок начисления пени в случае просрочки платежей предусмотрен Законом Украины от 22.11.96 г. № 543/96-ВР 
«Об ответственности за несвоевременное исполнение денежных обязательств», согласно статьям 1 и 3 которого плательщик денежных средств уплачивает в пользу получателя этих средств за просрочку платежей пеню в размере, установленном по согласованию сторон, но при этом размер пени не может превышать двойной учетной ставки НБУ, действовавшей в период, за который выплачивается пеня. Поскольку НБУ в феврале 2002 года (то есть месяце уплаты сельскохозяйственным предприятием по обязательствам) установил учетную ставку 12,5%, размер пени за каждый день просрочки будет равен: 12,5 Ѕ 2 : 365 = 0,068%. Таким образом, установление неустойки, а именно пени в размере 1% от суммы просрочки платежа за день, невозможно. Фирма имеет право требовать от сельскохозяйственного предприятия уплаты пени в феврале только в размере не более 0,068% от суммы договора за каждый день просрочки. 
Теперь рассмотрим правомерность включения начисленных (уплаченных) сумм пени в валовые доходы и налоговые обязательства по НДС. 
Суммы штрафов и/или неустойки либо пени, полученные по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного либо третейского суда, в соответствии с пп.4.1.6 ст.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, включаются в состав валовых доходов налогоплательщика как доходы от внереализационных операций, и никаких исключений при этом не предусмотрено. Однако, как следует из такой формулировки данного подпункта, только фактически полученные суммы пени увеличивают валовые доходы фирмы, поэтому до получения денежных средств (уплаченной пени) на расчетный счет нет никакой необходимости проделывать какие-либо манипуляции с валовыми доходами. С другой стороны, сельскохозяйственное предприятие даже после перечисления пени на р/с фирмы не будет иметь права включить эти суммы в валовые расходы, поскольку это прямо предусмотрено пп.5.3.5 ст.5 вышеназванного Закона. 
Что касается правомерности включения полученных сумм пени в базу обложения НДС, то необходимо отметить следующее. Законом об НДС установлено, что объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины. Поскольку между фирмой и сельскохозяйственным предприятием осуществлена операция по продаже минеральных удобрений, есть все основания утверждать, что объект налогообложения существует. Но этого еще недостаточно, поскольку должна быть и база налогообложения. Согласно п.4.1 ст.4 Закона об НДС база налогообложения операций по продаже товаров определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением сумм НДС, включаемых в цену товаров согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику НДС непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров, проданных таким плательщиком налога. 
Но можно ли рассматривать пеню за просрочку исполнения долговых обязательств как дополнительные денежные средства, полученные в качестве компенсации за отгруженный товар? Напомним, что еще в 1999 году ГНАУ высказала свое мнение по этому вопросу: 
«Учитывая то, что в соответствии со статьей 179 Гражданского кодекса Украины неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник должен уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения, то при получении суммы начисленной пени, которая взыскивается с должника по решению суда за несвоевременное проведение расчетов за полученную продукцию в соответствии с заключенными договорами, не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость».
Конечно, ГНАУ в своем письме не забыла упомянуть о необходимости решения суда по данному вопросу. Однако, по мнению автора, это не является обязательным условием, поскольку пеня, которую фирма получает от сельскохозяйственного предприятия в соответствии с условиями договора, по своей сути ничем не отличается от пени, которую она может получить по решению суда (последнее, конечно, надежнее, но не следует забывать о судебных издержках). Таким образом, можно сделать вывод, что поскольку суммы пени, выплачиваемые сельскохозяйственным предприятием, являются по своей сути финансовыми санкциями, а ни в коей мере какой-либо денежной компенсацией за поставленные минеральные удобрения, то при получении их на расчетный счет налоговые обязательства по НДС у фирмы не возникают. При этом конечно же нет права на налоговый кредит в части перечисленной суммы пени и у сельскохозяйственного предприятия, поскольку отсутствуют налоговые обязательства у фирмы-продавца. 
И в заключение хотелось бы кратко остановиться на ситуации, когда, например, в договоре предусматривается возможность взыскания с покупателя суммы штрафа за несвоевременное исполнение долговых обязательств, которая будет значительной по отношению к сумме самого договора. Такие договоры (соглашения, контракты) являются объектом пристального внимания со стороны органов налоговой службы, которые на основании ст.58 Гражданского кодекса Украины могут обращаться в суд (хозяйственный суд) с иском о признании таких договоров притворными сделками, то есть сделками, заключенными с целью скрыть истинное намерение сторон (в данном случае — с целью скрыть истинную цену товара, являющуюся объектом обложения НДС). В такой ситуации органы ГНС по решению суда могут применить к таким сделкам правила, регулирующие куплю-продажу по цене с учетом сумм неустойки, то есть с учетом сумм штрафа.