Договор комиссии о предоставлении услуг по размещению рекламы в зарубежных СМИ

Между резидентами Украины заключен договор комиссии о предоставлении услуг по размещению рекламы в зарубежных СМИ. Порядок предоставления услуг следующий:

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

1) на основании заключенного договора комиссии комитент перечисляет денежные средства комиссионеру;

2) комиссионер заключает договор с исполнителем (нерезидентом) на предоставление услуг по размещению рекламы в СМИ за пределами Украины и перечисляет ему денежные средства;

3) осуществляется прием и передача выполненных работ от исполнителя (нерезидента) комиссионеру (резиденту) по акту;

4) комиссионер отчитывается перед комитентом;

5) комиссионер и комитент подписывают акт выполненных работ. Комиссионер получает причитающееся ему комиссионное вознаграждение.

Как комитент и комиссионер должны отразить данную операцию в налоговом учете?

Согласно ст.395 Гражданского кодекса Украины (ГК) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение выполнить договор от своего имени за счет комитента. Статьей 398 ГК определено, что имущество, поступившее комиссионеру от комитента или приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента. Таким образом, при получении денежных средств комиссионером от комитента на оплату услуг исполнителя по размещению рекламы в СМИ право собственности на имущество (в том числе на денежные средства) не переходит. Полученную сумму денежных средств комиссионер не включает в свой валовой доход (пп.7.9.1 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»)¹. Также у комиссионера не возникают и налоговые обязательства по НДС (п.4.7 ст.4 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон об НДС)).

По аналогии с этим и сумма, перечисленная исполнителю-нерезиденту, не может быть включена в валовые расходы комиссионера.

Отметим, что комиссионер обязан соблюдать нормы валютного законодательства. Согласно Закону Украины от 23.09.94 г. № 185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте»² отсрочка поставки продукции (работ, услуг) не должна превышать 90 дней с момента перечисления денежных средств исполнителю-нерезиденту. Все расходы, связанные с приобретением и перечислением валютных средств в адрес исполнителя-нерезидента, должны быть оговорены в договоре комиссии. Например, если договором будет предусмотрено, что такие расходы покрываются за счет комиссионера, то они будут включены в валовые расходы последнего и компенсированы ему комитентом при выплате комиссионного вознаграждения.

Прием и передача выполненных за пределами Украины работ (предоставленных услуг) осуществляется по акту приемки-передачи между исполнителем-нерезидентом и комиссионером-резидентом. Акт приемки-передачи выполненных работ является подтверждающим документом для:

— банка, который обслуживает комиссионера и контролирует расчеты в иностранной валюте;

— ГНИ, которая контролирует выполнение норм валютного законодательства;

— комитента (в данном случае акт служит основанием для принятия отчета комиссионера).

После получения акта выполненных работ от исполнителя-нерезидента комиссионер составляет отчет для комитента. В отчет включаются все расходы, которые были понесены комиссионером в ходе выполнения поручения комитента. К отчету прилагаются копии первичных документов, подтверждающих расходы комиссионера. Однако следует указать, что стороны могут договориться о том, что комитенту достаточно будет только одного отчета комиссионера.

Согласно пп.3.1.2 ст.3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины. В рассматриваемом случае комиссионер получает услуги по размещению рекламы в СМИ от нерезидента, и данные услуги не используются на территории Украины — реклама размещается и потребляется на территории другой страны. Следовательно, объект обложения НДС отсутствует. Кроме того, согласно п.4.3 ст.4 Закона об НДС базой налогообложения для работ (услуг), выполняемых (представляемых) нерезидентами на таможенной территории Украины, является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг). Поскольку исполнитель (нерезидент) предоставляет услуги по размещению рекламы за пределами таможенной территории Украины, то соответственно, база налогообложения у комиссионера также отсутствует³.

После предоставления комитенту комиссионером отчета о выполнении поручения составляется акт о выполнении посреднической услуги. При этом на сумму вознаграждения отдельный акт может и не составляться, поскольку согласованный с комитентом размер вознаграждения может быть указан в отчете. На сумму комиссионного вознаграждения (за вычетом НДС) комиссионер после подписания акта приемки-передачи посреднических услуг увеличивает свой валовой доход. Комитент, в свою очередь, имеет право увеличить на данную сумму валовые расходы. В случае если акт приемки-передачи предоставленных услуг по каким-либо причинам не подписан, но комиссионное вознаграждение было выплачено, комиссионер все равно обязан увеличить свой валовой доход. На сумму полученного комиссионного вознаграждения комиссионер начисляет налоговое обязательство по НДС (при этом выписывается налоговая накладная на сумму комиссионного вознаграждения), а у комитента появляется подтвержденное право на налоговый кредит. При этом размер суммы комиссионного вознаграждения (с учетом НДС), указанный в договоре, является окончательным, даже если об этом прямо не указано в договоре.

Еще один аспект, на который следует обратить внимание, — это ставка НДС, которую необходимо применять при осуществлении расчетов между резидентами. Так как комитент поручает комиссионеру разместить рекламу за пределами Украины, то в соответствии с пп.6.2.2 ст.6 Закона об НДС эти услуги должны облагаться налогом по нулевой ставке как услуги, которые не предназначены для использования и потребления на таможенной территории Украины. Факт оплаты услуг в гривнях не влияет на размер ставки, так как в Законе об НДС такой оговорки нет.